Achizitie marfa deteriorata pe perioada transportului. Tratament TVA
Situatia de fapt:
Achizitie materie prima din Italia. Transportul este in sarcina societatii din Italia. Pe timpul transportului are loc un incident, camionul se rastorna si materia prima ajunge in depozitul nostru deteriorata. In urma sortarii, materia prima nu mai poate fi folosita in productie si se va putea vinde de catre socitatea noastra la pret de deseu.
S-a deschis un dosar de dauna si asiguratorul firmei de transport considera ca noi suntem beneficiarii materie prime si plata daunei se va face societatii noastre.
Intrebare:
1. Avand in vedere ca transportul nu este in sarcina noastra, nu exista un contract intre societatea noastra si transportator, putem incasa noi despagubirea?
2. Sunt implicatii fiscale in cazul in care se vor incasa banii? TVA -ul facturii de achizitie materie prima este deductibil?
1. Un raspuns la aceasta intrebare il veti puteti avea numai dupa ce se analizeaza clauzele contractului de asigurare. Poate ca, desi a fost incheiat contractul de asigurare de catre furnizor, in el aveti calitatea de beneficiar al politei, indreptatit in caz de dauna sa primeasca despagubirea.
2. Pentru materia prima achizitionata de la furnizorul intracomunitar, cumparatorul din Romania este persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata, aplicand pentru aceasta regimul de taxare inversa prin formula contabila 4426 = 4427 (daca are calitate de persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA sau daca valoarea achizitiei a depasit plafonul de scutire pentru achizitii intracomunitare de 10.000 euro, iar societatea romana a obtinut un cod special de TVA conform Art. 317 din Codul fiscal) chiar daca bunurile respective nu mai intra in gestiune, fiind complet/partial distruse.
Valoarea achizitiei intracomunitare efectuate se raporteaza prin decontul de TVA cod 300 cat si prin declaratia cod 390 VIES cu simbolul A.
In concluzie, in prima etapa, pentru suma TVA colectata, cumparatorul isi poate exercita dreptul de deducere.
Pentru recuperarea pagubei de la transportator, societatea romana emite o factura in care inscrie suma totala a pagubei, dar fara a evidentia, distinct valoarea TVA-ului colectat la valoarea despagubirii. In acest context am in vedere faptul ca baza de impozitare a TVA nu se cuprind sumele solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale. Acest aspect fiscal este reglementat prin art. 286 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal ” Baza de impozitare nu cuprinde urmatoarele: …..b) sumele reprezentand ……..penalizarile si orice alte sume solicitate pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt percepute peste preturile si/sau tarifele negociate;”.
Practic, suma facturata de catre societatea romana, in calitate de cumparator, pe numele transportatorului cuprinde si TVA, beneficiarul transportului fiind indreptatit sa recupereze de la transportator (asigurator) atat costul bunurilor livrate de catre vanzator, cat si suma TVA pentru care si-a exercitat dreptul de deducere a TVA prin formula contabila 4426 = 4427 rezultata din aplicarea regimului de taxare inversa pentru achizitia intracomunitara de bunuri efectuata pe teritoriul Romaniei.
In aceasta etapa, societatea romana este obligata, pentru marfa distrusa pe parcursul transportului, sa ajusteze valoarea TVA-ului dedus initial, aferenta achizitiei intracomunitare efectuate. Ajustarea se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
“(1) In conditiile in care regulile privind livrarea catre sine sau prestarea catre sine nu se aplica, deducerea initiala se ajusteaza in urmatoarele cazuri:……
c) persoana impozabila isi pierde dreptul de deducere a taxei pentru bunurile mobile nelivrate si serviciile neutilizate”.
Reglementare:
– Art. 286, 304, 308 – Cod fiscal
– Circulara M.F.P. 50446/14.02.2008
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 18 mai 2020.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
