Le voi lua pe fiecare caz în parte

Cazul 1.1 – Ca intermediar:

Achiziția pachetului de la o altă agenție de turism (Regimul marjei de profit)

Înregistrare:

461 = 401 / 1.000 lei

(Corect, deoarece în regimul marjei nu deduci TVA-ul aferent achiziției.)

Vânzare pachet (valoare totală 2.000 lei, comisionul agenției 1.000 lei):

Trebuie să înregistrăm veniturile, TVA-ul și să plătim impozitul pe venit.

Venit din comision:

411 = 704 / 840,33 lei (corect calculat pe baza marjei de profit: 1.000 lei – 19% TVA = 840,33 lei)

(Corectă, TVA-ul este calculat doar pe marja de profit.)

TVA-ul aferent marjei de profit:

411 = 4427 / 159,66 lei (corect, reprezintă TVA-ul de 19% din 1.000 lei – comisionul brut al agenției)

Impozitul pe venit:

Impozitul micro este 1% din venitul brut, deci 8 lei – corect.

 

Cazul 1.2. Cumparara de la HOTEL X din romania un pachet, Hotelul ii factureaza cu TVA de 9%.

Înregistrare:

461 = 401 / 1.000 lei (corect, prețul total include TVA-ul de 9% care nu se deduce.)

Vânzare pachet (valoare totală: 2.000 lei):

Recunoașterea costului pachetului (1.000 lei):

411 = 461 / 1.000 lei (corect, recunoaștem costul achiziției.)

Recunoașterea venitului net din marja de profit:

Comisionul brut al agenției este de 1.000 lei. Acest comision include TVA de 19%. Calculul este:

Marja fără TVA:

1.000 lei÷1,19 = 840,33lei

Înregistrare venit:

411 = 704 / 840,33 lei (corect.)

TVA-ul colectat pe marja de profit este:

1.000 lei−840,33 lei=159,66lei.

Înregistrare TVA:

411 = 4427 / 159,66 lei (corect.)

Impozit pe venit:

Fiind plătitor de impozit pe venit microîntreprindere, se aplică 1% pe venitul brut. Calculul este:

1% din 840,33 lei = 8,40 lei, deci 8 lei.

Așadar și aici înregistrările sunt corecte.

Cazul 2.1: Achiziția cazării de la o altă agenție de turism și bilete de avion

Achiziții:

1. Achiziția cazării de la o agenție de turism (Regimul marjei):

– Înregistrare: 628 = 401 / 1.000 lei (corect, deoarece TVA-ul nu este deductibil în regimul marjei și se include în cost).

2. Achiziția biletului de avion (de la o companie aeriană):

– Înregistrare: 628 = 401 / 50 lei (corect, TVA-ul aferent biletelor de avion este de regulă scutit fără drept de deducere).

Vânzare pachet propriu (valoare totală: 2.000 lei):

1. Calcul TVA colectată:

– TVA-ul colectat este de 19% din valoarea totală: 2.000 lei × 19/119 = 319 lei.

2. Venit din vânzare (fără TVA):

– 2.000 lei – 319 lei TVA = 1.680,67 lei.

3. Înregistrări corecte:

– Venit fără TVA: 4111 = 704 / 1.680,67 lei (corect).

– TVA colectată: 4111 = 4427 / 319 lei (corect).

Această variantă este greșită, deoarece valoarea veniturilor și TVA colectată nu se bazează pe regimul real aplicat pentru vânzarea pachetului. TVA-ul trebuie calculat pe întreaga valoare de 2.000 lei.

2.2: Achiziția cazării de la un hotel din România (TVA 9%)

Achiziții:

1. Achiziția cazării de la hotel (cu TVA 9% inclus):

– Înregistrare: 628 = 401 / 1.000 lei (corect, TVA-ul este nedeductibil și se include în cost conform regimului special al agențiilor de turism).

Vânzare pachet propriu (valoare totală: 2.000 lei):

1. Calcul TVA colectată:

– TVA-ul colectat este de 19% din valoarea totală: 2.000 lei × 19/119 = 319 lei.

2. Venit din vânzare (fără TVA):

– 2.000 lei – 319 lei TVA = 1.680,67 lei.

3. Înregistrări corecte:

– Venit fără TVA: 4111 = 704 / 1.680,67 lei (corect).

– TVA colectată: 4111 = 4427 / 319 lei (corect).

Varianta cu venit de 840,33 lei și TVA de 159,66 lei:

– Această variantă este greșită, deoarece TVA-ul colectat nu se bazează pe marja de profit în cazul pachetelor proprii, ci pe valoarea totală de vânzare (2.000 lei).

Concluzie:

În ambele cazuri (2.1 și 2.2), înregistrările corecte sunt:

– Achiziții: 628 = 401 (inclusiv TVA-ul nedeductibil în costul pachetului).

– Vânzări:

– Venit fără TVA: 4111 = 704 / 1.680,67 lei.

– TVA colectată: 4111 = 4427 / 319 lei.

 

3.1: Bilet de avion pentru UE

Achiziție:

1. Achiziționarea biletului de avion:

– Înregistrare: 461 = 401 / 1.000 lei (corect, achiziția biletului de avion este scutită de TVA).

Vânzare (bilet + adaos, valoare totală: 1.200 lei):

2. Venit fără TVA (metoda corectă):

– TVA aferent adaosului comercial: 200 × 19/119 = 31,93 lei (rotunjit la 32 lei).

– Venit net fără TVA: 200 – 31,93 = 168,06 lei.

3. Înregistrări contabile:

– 4111 = 461 / 1.000 lei (recunoașterea costului achiziției).

– 4111 = 704 / 168,06 lei (venitul net din adaos comercial).

– 4111 = 4427 / 32 lei (TVA colectată aferentă adaosului).

Venit fără TVA (metoda incorectă):

– TVA colectată pe întreaga sumă de 1.200 lei: 1.200 × 19/119 = 192 lei.

– Venit fără TVA: 1.200 – 192 = 1.008 lei.

Această metodă este greșită, deoarece TVA-ul se aplică doar pe adaosul comercial, nu pe întreaga valoare a biletului.

 

3.2: Bilet de avion pentru non-UE

Achiziție:

1. Achiziționarea biletului de avion:

– Înregistrare: 461 = 401 / 1.000 lei (corect, achiziția biletului este scutită de TVA).

Vânzare (bilet + adaos, valoare totală: 1.200 lei):

2. TVA pentru destinațiile non-UE:

– Pentru biletele de avion vândute cu destinație non-UE, adaosul comercial este scutit de TVA.

3. Înregistrări contabile:

– 4111 = 461 / 1.000 lei (recunoașterea costului achiziției).

– 4111 = 704 / 200 lei (venit din adaos comercial, fără TVA).

Concluzii:

Pentru bilete de avion UE:

– Achiziție: 461 = 401 / 1.000 lei.

– Vânzare:

– 4111 = 461 / 1.000 lei.

– 4111 = 704 / 168,06 lei (venit din adaos comercial fără TVA).

– 4111 = 4427 / 32 lei (TVA colectată aferent adaosului).

Pentru bilete de avion non-UE:

– Achiziție: 461 = 401 / 1.000 lei.

– Vânzare:

– 4111 = 461 / 1.000 lei.

– 4111 = 704 / 200 lei (venit din adaos comercial, fără TVA).

 

Reglementare:

• OMF 1802/2014, Legea 227/2015