Ajustare TVA vanzare auto achizitionat in leasign deducere 50%

Ratele de leasing și avansul sunt considerate prestări de servicii (transmiterea folosinței bunului), conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal și normelor aferente.

Art. 271: Prestarea de servicii

(3)Prestările de servicii cuprind operaţiuni cum sunt:

a)închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing;

Norme pct. 8

(4) Transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârşitul perioadei de leasing, dacă locatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operaţiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârşitul perioadei de leasing şi data la care locatorul/finanţatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârşitul perioadei de leasing, situaţie în care valoarea de transfer va cuprinde şi suma ratelor care nu au mai ajuns la scadenţă, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operaţiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziţia locatarului/utilizatorului. Dacă în cursul derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul locatorului/finanţatorului, operaţiunea nu constituie livrare de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă persoana cedentului. Operaţiunea este considerată în continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing având aceleaşi obligaţii ca şi cedentul în ceea ce priveşte taxa.

Prin urmare, ele se consideră utilizate în perioada fiscală în care au fost achiziționate și nu fac obiectul ajustării TVA potrivit regulilor bunurilor de capital. Valoarea reziduală, însă, este achiziția de bun propriu-zis la finalul contractului – momentul în care autoturismul devine efectiv activ fix corporabil. Doar pentru această valoare reziduală bunul intră în sfera ajustării TVA aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (2)–(4) Cod fiscal, respectiv pentru perioada de 5 ani de ajustare.

Autoturismul achizitionat prin leasing devine bun de capital doar in momentul facturii de valoare reziduala, adica in decembrie 2024. Avansul si ratele lunare platite anterior sunt considerate servicii si nu intra in categoria bunurilor de capital, astfel ca TVA aferenta lor nu poate fi ajustata ulterior si ramane definitiv nedeductibila. TVA aferenta valorii reziduale este singura care poate fi ajustata, deoarece aceasta factura reprezinta bunul de capital in sensul art. 305 Cod fiscal.

Perioada de ajustare pentru autoturisme este de 5 ani si incepe la 1 ianuarie al anului urmator achizitiei bunului de capital. In acest caz, perioada de ajustare incepe la 1 ianuarie 2025. Daca vanzarea autoturismului are loc in 2025 si este o operatiune taxabila (factura emisa cu TVA), se poate ajusta TVA nededusa initial la valoarea reziduala, proportional cu anii ramasi din perioada de ajustare. Pentru ca vanzarea are loc in primul an de ajustare, firma poate ajusta 5/5 din TVA nededusa la valoarea reziduala.

Inregistrarea contabila standard pentru ajustarea pozitiva a TVA este:

4426 = 7588 (7588 reprezinta venit neimpozabil, corespunzator unei cheltuieli nedeductibile din contul 635).

Exista si varianta de stornare directa prin:

635 = 4426 (suma cu minus) dar aceasta se foloseste doar daca exista un sold debitor in contul 635 in 2025 care poate fi corelat cu ajustarea.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal