Cifra de afaceri agenție de turism detailistă

Art. 53 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal precizează că baza impozabilă a impozitului pe veniturile microintreprinderilor constituie veniturile din orice sursă din care se scad anumite venituri cum ar fi veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (veniturile evidențiate în contul 711), veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție (veniturile evidențiate în contul 712), veniturile in producția de imobilizări corporale și necorporale (cele evidențiate în conturile 721 și 722) etc. În situația dată nu recunoașteți niciun venit care s-ar putea încadra ca excepție de la art. 53 din Codul fiscal.

După cum știm, contabilitatea prevalează înaintea fiscalității. Prin urmare, trebuie să respectăm reglementările contabile în ceea ce privește recunoașterea veniturilor în contabilitate, prevăzute de OMFP 1802/2014 privind aplicarea Reglementărilor contabile (Secțiunea 4.17 subsecțiunea 4.17.1 – Venituri din Ordinul mai sus amintit).

Astfel, cifra de afaceri care constituie baza impozabilă pentru calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor o constituie veniturile recunoscute în contabilitate în baza reglementărilor contabile. În situatia de față, dacă veniturile sunt recunoscute doar pentru comisionul primit în baza unui contract de comision, doar aceste venituri vor face parte din baza de impozitare pentru calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor.Însă, dacă pentru pachetele formate din cazare și transport recunoașteți un venit pentru toată valoarea pachetelor, tot acest venit va intra în baza de impozitare pentru calculul impozitului pe veniturile microintreprinderilor.

 

Reglementare:

• OMFP 1802/2014 privind aplicarea Reglementărilor contabile
• Legea 227/2015 privind Codul fiscal

Clarificari:

I. Nu sunt lamurita, poate nu am fost eu clara in expimare. Intrebarea era o detailista poate vinde pachete turistice sau poate doar intermedia pe baza de contract de comision Sunt 2 coduri CAEN 7911 -detailist si 7912-organizator

Agentia de care vorbesc are cod CAEN 7911 e detailista, dar cu toate ca nu are cod CAEN 7912 vinde pachete turistice in nume propriu (achizitioneaza in nume propriu cazare, transport…pe care le factureaza apoi clentilor persoane fizice cu adaos) . Inteleg ca se fac calcule extracontabile pe baza jurnalelor de cumparari si de vanzari pe baza carora se calculeaza marja, iar 704 din contabilitatea financiara este egal cu valoare comision sau marja minus tva colectat. In cazul in care isi asuma riscul si vinde pachete ca si organizator ce valoare are 704 avand in vedere ca sunt persoane fizice si aplica pentru tva regimul special. Inteleg ca daca aplica regimul normal si refactureaza se inregistreaza pe venituri intreaga valoare, dar fiind vorba de pers fizice intra in exceptii.

R. In explicatii am atras atentia ca contabilitatea prevaleaza asupra fiscalitatii. Mai intai aplicam reglementarile contabile in ceea ce priveste recunoasterea veniturilor in contabilitate. Abia dupa aceea aplicam impozitul la baza impozabila care este formata din veniturile recunoscute in contabilitate.

Multa lume face confuzie de notiuni si de aici si nelamuririle.

Marja la care se aplica la TVA nu are nimic de-a face cu impozitarea veniturilor. Sunt total doua lucruri diferite.

Sa dam un exemplu.

1. Pentru contractul de comision:

Se inregistreaza pachet achizitionat de la o alta agentie in valoare de 1190 cu TVA lei pe care il revindem tot la 1190 lei, comision 10% – 100 lei:

Achizitie pachet:

461 = 401  1000 lei

4426 = 401 190 lei

 

Vanzare pachet:

4111 = 461   1000 lei

461 = 4427   190 lei

 

Inregistrare comision:

4111 = 706   100 lei

4111 = 4427   19  lei

Dupa cum se observa, am recunoscut un venit in valoare de 100 lei, valoare ce va intra in baza impozabila pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

2. Pachete in nume propriu vandute catre persoane fizice:

Achizitii de cazare:

628 = 401    100 lei

4426 = 401    19 lei

 

Achizitii de transport:

628 = 401   50  lei

4426 = 401   9 lei

Avand in vedere art. 311 alin. (6) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, agentia nu are drept de deducere taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrările de bunuri și prestările de servicii în beneficiul direct al călătorului și utilizate de agenția de turism pentru furnizarea serviciului unic. Prin urmare, taxa va face parte din costul serviciilor achizitionate:

628 = 4426 19 lei – pentru cazare

628 = 4429 9 lei = pentru transport

 

Prin urmare pretul de cumparare al pachetului este:

cazare –                     119 lei

transport –                 59 lei

Total cost pachet – 178 lei

Agentia doreste sa vanda acest pachet cu 250 lei (TVA se va aplica la marja de profit)

250 lei pretul de vanzare – 178 lei pretul de cumparare = 72 lei marja de profit.

TVA colectata la marja este 72 x19/119 = 11,50 lei

Vom inregistra in contabilitate un venit de 238,50 lei si TVA colectata 11,50 lei. (250 lei – 11,50 lei):

4111 = 704    238,50 lei

4111 = 4427    11,50 lei

Dupa cum se observa, am recunoscut un venit in valoare de 238,50 lei, valoare ce va intra in baza impozabila pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor.

—————————–

In ceea ce priveste intrebarea:

O detailista poate vinde pachete turistice sau poate doar intermedia pe baza de contract de comision Sunt 2 coduri CAEN 7911 -detailist si 7912-organizator

Va rugam sa comparati cu intrebarea initiala:

Cum determin CA pentru calculul impozitului micro? Cota se aplica la marja de profit sau la total facturi emise pt vanzare pachete

Sunt doua intrebari diferite? Sunt…

Ca sa raspundem si la a doua intrebare, si anume daca o detailista poate vinde pachete turistice sau poate doar intermedia pe baza de contract de comision Sunt 2 coduri CAEN 7911 -detailist si 7912-organizator, raspunsul tine mai mult de interpretarea juridica sau de reglementarile specifice legislatiei in ceea ce priveste turismul. Dar din punct de vedere fiscal, poate vinde linistita si pachete turistice din pozitia de organizator. Sfatul meu este sa isi ia si codul CAEN corespunzator (7912 – organizator).