Conform art. 97 alin. (7) din Codul fiscal, pentru asociati persoane fizice,:

Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impun cu o cota de 5% din suma acestora, impozitul fiind final. Obligatia calcularii si retinerii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine persoanelor juridice, odata cu plata dividendelor/sumelor reprezentand castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare de catre actionari/asociati/investitori. Termenul de virare a impozitului este pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care se face plata. In cazul dividendelor/castigurilor obtinute ca urmare a detinerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost platite actionarilor/ asociatilor/investitorilor pana la sfarsitul anului in care s-a aprobat distribuirea acestora, impozitul pe dividende/castig se plateste pana la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmator distribuirii. Impozitul datorat se vireaza integral la bugetul de stat.

OG 16/2022 modifica doar primul paragraf, in sensul majorarii cotei de impozit, respectiv:

44. La articolul 97 alineatul (7), prima teza se modifica si va avea urmatorul cuprins:

“(7) Veniturile sub forma de dividende, inclusiv castigul obtinut ca urmare a detinerii de titluri de participare definite de legislatia in materie la organisme de plasament colectiv se impoziteaza cu o cota de 8% din suma acestora, impozitul fiind final. ”

Art. IX. Prin derogare de la prevederile art. 4 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, prevederile art. I intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2023, cu urmatoarele exceptii: a) prevederile pct. 3 referitor la modificarea art. 43 alin. (2) si (5), pct. 44, 89 si 92 se aplica veniturilor din dividende distribuite dupa data de 1 ianuarie 2023; In concluzie, daca dividendele sunt distribuite in cursul anului 2022, se aplica o cota de 5% pentru impozitare, indiferent de momentul la care are loc plata efectiva. Impozitul acestor venituri este final iar legislatia nu prevede obligatia de a efectua o regularizare in anul 2023, in sensul majorarii procentului pana la 8%. Daca distribuirea se face in anul 2023, conform hotararii AGA, in baza prevederilor OG 16/2022, cota de impozit va fi de 8%.

Asadar, regula privind calculul si virarea impozitului pe dividendele distribuite dar neplatite pana la finalul exercitiului financiar in care au fost repartizate ramane neschimbata.

In cazul spetei dvs,se face Hotararea AGA in care se hotaraste distribuirea la dividende a profitului realizat in anii anteriori,hotarare care va avea data din anul 2022. Pana pe 25 ianuarie 2023, se va declara in declaratia 100 impozitul aferent celor trei ani, cumulat si se va plati acesta, indiferent daca dividendele se incaseaza sau nu.

Declaratia 100 se completeaza cu suma cumulata a impozitelor calculate pentru cei trei ani, intr-o singura declaratie.

Recomandam ca in contabilitate, notele sa se inregistreze separat, pentru cei trei ani.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal  art 97 alin (7), OG 16/2022