Emiterea de facturi de catre o agentie de turism. Declararea lor
Intrebare:
In cazul unei agentii de turism:
1) Sunt corecte facturile de la WIZZ AIR, BLUE AIR, Ryanair reprezentand bilete de avion transport international emise cu mentiunea (SDD) si vanzarea biletelor de avion catre persoane fizice/juridice tot mentionand “ scutit cu drept de deducere (SDD)”?
2) Unde se trec in D300 si D394 si la ce valoare? (ex.factura.primita 150 euro, factura emisa 170 euro-20 euro comision, din care tva 19%).
3) Este corecta ca o factura catre o persoana fizica sa contina :
- valoarea cazarii in Belgia -TVA “regimul marjei” si
- contravaloare bilet avion TVA cu mentiune SDD?
4) Unde se trec in D300 si D394 cu ce valori?
1) A. Cazul aplicarii regimului special pentru agentiile de turism
Art 311, alin (1) din Cod fiscal prevede ca facturile catre client (indiferent daca este persoana fizica sau juridica) vor avea inscris, dupa caz, conform art. 319 al (20) lit (l), la rubrica TVA:
- Mentiunea „SDD (Scutit cu Drept de Deducere) conform Cod Fiscal art. 294, alin (1), lit g” pentru intermediere servicii transport international (bilete de avion, shuttle, rent a car)
Facturile catre client vor avea inscris si mentiunea „Regimul marjei – agentie de turism” in conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit (n).
Taxarea in regim special (regimul marjei) este obligatorie atunci:
a) când călătorul este o persoană fizică;
b) în situația în care serviciile de călătorie cuprind și componente pentru care locul operațiunii se consideră ca fiind în afara României.B. Cazul aplicarii regimului normal
Conform art. 311, alin (10) din Cod fiscal, o agenție de turism poate opta și pentru aplicarea regimului normal de taxă pentru operațiunile in care acționează în nume propriu, în beneficiul direct al călătorului și utilizează livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate de alte persoane.
Atunci când agenția de turism aplică regimul normal de taxare, va factura fiecare componentă a serviciului unic la cota taxei corespunzătoare fiecărei componente în parte. În plus, baza de impozitare a fiecărei componente facturate în regim normal de taxă va cuprinde și marja de profit a agenției de turism.
In concluzie, regimul normal se poate aplica doar pentru persoane juridice si doar pentru servicii prestate exclusiv pe teritoriul Romaniei.
Acest regim avantajeaza clientii persoane juridice din Romania, deoarece acestia isi pot exercita dreptul de deducere a taxei si prin urmare costurile acestora vor fi mai mici. Cota de TVA aplicabila pachetelor de servicii turistice, conform reglementarilor fiscale actuale este cota standard de 19%.
Factura se va intocmi cu TVA conform prevederilor Cod Fiscal art. 319 alin. (20).
2) Valoarea facturii emise se raporteaza atat prin decontul de TVA cod 300 la randul 3-“ Livrări de bunuri sau prestări de servicii pentru care locul livrării/locul prestării este în afara României (în UE sau în afara UE), precum şi livrări intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin. (2) lit. b) şi c) din Codul fiscal, din care” cu report la randul 3.1. Nu se vor declara in formularul 394, fiind scutite de taxa.
3) DA, este corect.
Aplicarea regimului special de taxare este obligatoriu in cazul persoanelor fizice, iar transportul international de persoane este o operatiune scutita cu drept de deducere conform prevederilor Codului fiscal.
4) Exista o precizare la pagina 4 din Ghidul de completare a formularului 394 publicat pe site-ul ANAF, potrivit careia, operatiunile scutite de taxa prevazute la art. 292 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, nu se vor declara in formularul 394.
In concluzie, nu veti declara in formularul 394 operatiunile scutite de TVA, fie achizitii/vanzari de bilete de avion, fie sejururi in afara UE.
Prin aplicarea regimului special prevazut la art 311, Cod fiscal, agentia de turism nu colecteaza TVA la intreaga suma datorata de turist ci doar la profitul sau brut obtinut din vanzarea biletului de avion.
Se considera serviciu unic prestat in beneficiul unei persoane fizice chiar si vanzarea unui singur bilet de avion vandut turistului. Baza de impozitare a serviciului unic este marja de profit care revine agentiei de turism.
Aceasta marja este reprezentata de diferenta dintre:
- suma totala platita de calator exclusiv taxa aferenta, de exemplu 120 euro;
- costurile agentiei de turism formate din contravaloarea biletului de avion achizitionat in beneficiul direct al turistului, de exemplu 100 euro.
In aceasta situatie, pe fiecare factura emisa pe numele turistului nu se inscrie in mod distinct nici marja profitului realizat, dar nici suma TVA aferenta acestei marje.
Reglementare:
Cod fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 6 Iunie 2019.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
