Conform art. 31 alin. (5) din Codul Fiscal, pierderile înregistrate în perioada în care societatea a fost microîntreprindere, deci plătitoare de impozit pe venit, nu sunt recunoscute ca pierderi fiscale reportabile în sistemul de impozit pe profit. Textul legal prevede explicit: „Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor şi care anterior au realizat pierdere fiscală intră sub incidenţa prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Această pierdere se recuperează potrivit alin. (1) şi (7), după caz.” Cu alte cuvinte, doar pierderea fiscală din perioada în care s-a aplicat impozitul pe profit este reportabilă.

Deducerea pierderii din 2023 este, așadar, nelegală dacă în acel an societatea a fost microîntreprindere pe tot parcursul exercițiului. Dacă totuși această pierdere a fost preluată în calculul fiscal al anului 2024 și s-a depus deja declarația 101, este necesar ca situația să fie corectată.

În primul rând, se va depune o declarație 101 rectificativă, în conformitate cu art. 105 din Codul de procedură fiscală, care permite corectarea unei declarații fiscale deja depuse, în cazul în care se constată o eroare. În cadrul acestei declarații rectificative se va elimina pierderea aferentă anului 2023 și se va recalcula în mod corect impozitul pe profit datorat pentru anul 2024.

Diferența de impozit astfel rezultată va trebui achitată integral. Din moment ce termenul legal de plată (25 martie) a fost depășit, se vor datora accesorii, respectiv dobânzi de 0,02% pe zi de întârziere conform art. 173 Cod procedură fiscală, și penalități de întârziere de 0,01% pe zi, conform art. 174.

În contabilitate, această diferență de impozit se va înregistra prin formula: 1174 = 4411, reflectând ajustarea în rezultatul reportat, cu impact asupra pasivului fiscal al societății.

Situațiile financiare anuale la 31 decembrie 2024 rămân neschimbate. Corecția fiscală nu presupune modificarea bilanțului depus, însă va fi menționată în notele explicative ale situațiilor financiare aferente exercițiului financiar 2025. Acolo se va face o prezentare clară a erorii identificate, a modului de remediere, precum și a efectului asupra rezultatului și obligațiilor fiscale.

Prin urmare, este necesară depunerea declarației 101 rectificative și corectarea bazei impozabile prin eliminarea pierderii provenite din perioada de microîntreprindere. Ajustarea rămâne strict fiscală și se reflectă doar în anul următor, fără a afecta bilanțul deja depus pentru 2024.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 31, alin.5.
• Codul de procedura fiscala – art. 105, art. 173, art.174.