Facturare achiziție externă

Pentru a clarifica situația, trebuie să menționăm că s-a realizat o achiziție de autoturism second hand pentru care s-au primit trei facturi și anume:

1. Factură de achiziție auto cu TVA 22% de la o societate înregistrată în scopuri de TVA în Italia în valoare de 12.293,44 euro plus TVA 2.704,56 euro;

2. Factura de achiziție servicii în valoare de 1.120,00 euro de la o societate înregistrată în scopuri de TVA în Germania cu mențiunea “servicii intracomunitare”;

3. Factura de achiziție servicii în valoare de 1.023,75 euro de la o societate înregistrată în scopuri de TVA în Germania cu mențiunea “servicii intracomunitare”;

Facturile care reprezintă achiziții de servicii reprezintă servicii de transport și diferite taxe legate direct de autoturismul achiziționat.

Din punct de vedere contabil, pct. 8 sbpct. 6 de la Secțiunea 1.2 Definiții din OMFP 1802/2014 privind Reglementările contabile precizează:

Costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție și atunci când funcția de aprovizionare este externalizată;

Prin urmare, și cele două facturi ce reprezintă servicii vor face parte din costul de achiziție a autoturismului.

În ceea ce privește TVA-ul din factura de achiziție a autoturismului în cotă de 22% și în valoare de 2.704,56 euro, aceasta va fi recuperată de la vânzator prin stornarea facturii inițiale de către societatea înregistrată în scopuri de TVA în Italia și emiterea unei noi facturi fără TVA ce va indica faptul că vânzătorul va realiza o livrare intracomunitară de bunuri în Italia, scutită de TVA în Italia iar cumpărătorul va realiza o achiziție intracomunitară de bunuri în România, pentru care societatea cumpărătoare va fi obligată la plata taxei în România.

Pentru facturile care reprezintă achiziții de servicii intracomunitare, beneficiarul este obligat la plata taxei, locul prestării fiind în România, la beneficiar, potrivit art. 278 alin. (2) coroborat cu art. 307 alin. (2) din Codul fiscal.

Astfel, propunem următoarea monografie contabilă:

Factura 1. Achiziție autoturism:

327 = 401        12.293,44 euro

461 = 401        2.704,56 euro (TVA se va recupera prin stornarea facturii de către vânzător)

 

Factura 2. Achiziție servicii:

327 = 401        1.120,00 euro

4426 = 4427    235,20 euro

 

Factura 3. Achiziție servicii:

327 = 401        1.023,75 euro

4426 = 4427    214,99 euro

Factura ce reprezintă achiziție autoturism se va declara în D300 la rd. 29. Facturile ce reprezintă serivicii intracomunitare se vor declara in D300 la rd. 7, 7.1, 22 și 22.1 și în D390 VIES.

La data primirii facturii stornate și a facturii finale fără TVA ce reprezintă livrare intracomunitară de bunuri pentru societatea din Italia și achiziție intracomunitară de bunuri pentru societatea din România, se va înregistra în contabilitate:

Factura storno:

327 = 401        – 12.293,44 euro

461 = 401        – 2.704,56 euro

 

Factura finală:

327 = 401        12.293,44 euro

4426 = 4427    2.581,62 euro

Factura de storno se va înregistra în D300 la rd. 29 cu minus iar factura finală în D300 la rd. 5, 5.1, 20 și 20.1 și în D390 VIES.

 

Recepția autoturismului:

371 = 327        14.437,19 euro

În ceea ce privește vânzarea autoturismului către o persoană fizică din România, societatea vânzătoare din România va emite o factură cu TVA în cotă de 21% și va declara operațiunea în D300 la rd. 9 și în D394. De asemenea, în contabilitate va înregistra venituri din vânzări mărfuri și descărcarea de gestiune (vom considera că pretul de vânzare indicat de dvs. conține și TVA) :

4111 = 707      14.338,84 euro

4111 = 4427    3.011,16 euro

 

607 = 371        14.437,19 euro

După cum se observă, societatea va vinde autoturismul sub prețul de achiziție. Această situație se poate justifica în cazul autoturismelor prin faptul că acestea își pierd din valoare foarte repede însă chiar și în această situație, nu prea se justifică pierderea de valoare dacă vânzarea are loc imediat după achiziție.

 

Reglementare:

• OMFP 1802/2016 privind Reglementările contabile
• Legea 227/2015 privind Codul fiscal