Pentru determinarea impozitului minim pe cifra de afaceri (IMCA) aferent trimestrului I 2025, este necesar să clarificăm modul de calcul al celor doi indicatori principali:

I – imobilizări în curs de execuție și A – amortizarea contabilă, având în vedere prevederile  art. 46^2 alin. (2) din Codul Fiscal.

Indicatorul I – Imobilizările în curs de execuție

Conform legislației în vigoare, indicatorul I reprezintă valoarea imobilizărilor în curs de execuție ocazionate de achiziția/producția de active, înregistrate în evidența contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2025, respectiv începând cu prima zi a anului fiscal modificat, dacă este cazul.

Aceasta înseamnă că, pentru calculul IMCA la trimestrul I 2025, se va lua în considerare doar rulajul debitor al contului 231 aferent perioadei 1 ianuarie – 31 martie 2025, fără a include investițiile din anul 2024. Nu se ține cont de imobilizările în curs din 2024, chiar dacă sunt încă nefinalizate în 2025, ci doar de investițiile care au fost înregistrate efectiv în contul 231 începând cu 1 ianuarie 2025.

Este irelevant dacă în acel moment se cunoaște codul de clasificare sau nu – ceea ce contează este recunoașterea în contabilitate pe contul 231 în perioada menționată. Cu alte cuvinte, se ia tot ce este înregistrat nou în contul 231 în trimestrul I 2025, indiferent dacă investițiile sunt finalizate sau nu până la 31 martie.

Indicatorul A – Amortizarea contabilă

În ceea ce privește indicatorul A, acesta reflectă amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziționate sau produse începând cu 1 ianuarie 2025. Așadar, se vor lua în considerare doar amortizările aferente activelor care au fost puse în funcțiune începând cu 1 ianuarie 2025, nu și cele din 2024, chiar dacă sunt în curs de amortizare în trimestrul I 2025.

Este important de reținut că nu se include amortizarea aferentă activelor care au fost incluse anterior în indicatorul I (adică activele în curs din T1 2025), pentru a evita o dublă deducere în calculul IMCA.

Concluzie: Așadar, pentru IMCA T1 2025:

• Indicatorul I include doar rulajul debitor al contului 231 din perioada 1 ianuarie – 31 martie 2025, fără a ține cont de investițiile din 2024.
• Indicatorul A include doar amortizarea aferentă activelor puse în funcțiune începând cu 1 ianuarie 2025, fără a include amortizarea celor achiziționate anterior.

Această abordare urmărește ideea de bază a legislației privind IMCA: se dorește încurajarea investițiilor noi, adică a celor înregistrate și puse în funcțiune începând cu anul 2025. Investițiile din anii anteriori nu mai intră în calcul – accentul cade pe ce se construiește sau se cumpără efectiv în acest an, nu pe ce s-a făcut în trecut.

Art. 46²: Impozit suplimentar pentru persoanele juridice care desfăşoară activităţi în sectoarele petrol şi gaze naturale

(2) Impozitul specific pe cifra de afaceri prevăzut la alin. (1) se determină astfel:

I – valoarea imobilizărilor în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active, înregistrate în evidenţa contabilă începând cu data de 1 ianuarie 2025, respectiv începând cu prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2025;

A – amortizarea contabilă la nivelul costului istoric aferentă activelor achiziţionate/produse începând cu data de 1 ianuarie 2025/prima zi a anului fiscal modificat care începe în anul 2025. Nu se cuprinde în acest indicator amortizarea contabilă a activelor incluse în valoarea indicatorului I.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art.46^2 alin. (2) .