Încasare venituri din platforma Patreon de către ONG sau SRL

Video-urile sunt in limba engleza si cu subtitrare in limba romana, lucru ce va permite ca si abonatii din afara tarii, atat din UE, cat si din afara UE, sa doneze pe platforma Patreon. Platforma colecteaza TVA de la patronii (persoanele care doneaza) eligibili. Ce obligatii are ONG in materie de TVA in acest caz?

În materie de TVA operațiunile realizate de ONG prin postarea materialelor video pe internet și accesarea acestora de către diferiți utilizatori sunt considerate servicii furnizate  pe cale electronică definite de pct. 4 din Anexa II la Directiva 2006/112/CE coroborat cu pct. 4 din Anexa I la Regulamentul 282/2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.

Însă, având în vedere relația ONG-ului directă cu platforma Patreon care este considerat un intermediar între ONG și utilizatorii finali prin punerea la dispoziție a materialelor video (relația directă reiese prin plata comisionului de către ONG platformei Patreon) și luând în considerare art. 271 alin. (2) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal în sensul că atunci când o persoană impozabilă care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit și a prestat ea însăși serviciile respective reiese că avem o relație B2B, adică o operațiune realizată între două persoane impozabile (ONG și platforma Patreon). Prin urmare, operațiunile se încadrează la regula generală prevăzută de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal în sensul că locul prestării este la beneficiar, adică in Statele Unite, locul unde își are stabilit sediul activității economice platforma Patreon. Astfel, operațiunea este neimpozabilă în România din punctul de vedere a taxei pe valoarea adăugată, neîndeplinindu-se condiția de la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal și aceea ca locul prestării serviciului să fie în România ca operațiunea să fie impozabilă în România.

În ceea ce privește comisionul perceput (reținut) de platforma Patreon pentru aceste servicii, trebuie analizat invers decât cele menționate mai sus în ceea ce privește locul prestării serviciului. Astfel, aplicăm regula generală de la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal și rezultă că locul prestării este în România, beneficiarul (ONG-ul) fiind considerat persoană impozabilă potrivit art. 278 alin. (1) din Codul fiscal. Coroborat cu art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, ONG-ul este obligat la plata taxei în România, locul prestării fiind considerat a fi în România. Astfel, ONG-ul va depune formularul 301 și va plăti fizic taxa la bugetul de stat pentru comisionul plătit (reținut) de către platforma Patreon.

ONG nu are cod special de TVA si nu are activitate economica. Poate fi considerata activitatea pe Youtube si Patreon activitate economica?

Din punctul de vedere a TVA, ONG-ul realizează o activitate economică (prestează și primește un serviciu) supusă mecanismului TVA. ONG-ul nu are obligația înregistrării speciale în scopuri de TVA pentru că operațiunile nu se realizează între două persoane impoabile stabilite în state membre UE (relația este România – Statele Unite și invers).

Din punctul de vedere al veniturilor, în opinia noastră sunt venituri aferente unor operațiuni economice. Simplul fapt că le considerați donații sau sponsorizări, nu e de ajuns ca acestea să fie încadrate la art. 15 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, nerespectându-se reglementările Legii 32/1994 privind sponsorizarea.

In legatura cu comisionul retinut de platforma se datoreaza impozitul pe veniturile nerezidentilor, Patreon avand sediul in Statele Unite? Ce cota de impozit pentru nerezidenti se aplica?

Dacă dețineți un certificat de rezidență fiscală de la platforma Patreon din care să rezulte că aceasta are rezidența fiscală în Statele Unite, puteți aplica art. 7 paragraful 1 din Convenția de evitare a dublei impuneri dintre România și Statele Unite care prevede că impozitul este scutit în România pentru aceste comisioane (considerate prestări de servicii). Totuși, aveți obligația depunerii formularului 100 pentru luna în care ați plătit acest comision cu valoarea zero și formularul 207 (tot cu valoare zero, scutit conform Convenției de evitare a dublei impuneri) până în ultima zi a lunii februarie a anului următor anului în care se face plata acestuia.

Dacă nu dețineți un certificat de rezidență fiscală de la platforma Patreon, aveți obligația să calculați, să rețineți, să declarați prin formularul 100 pentru luna în care ați platit comisionul și prin formularul 207 până în ultima zi a lunii februarie a anului următor anului în care se face plata acestuia, în cotă de 16%, impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți, conform art. 223 alin. (1) lit. f) coroborat cu art. 224 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.

Daca veniturile similare ar fi fost incasate de o microintreprindere, cum s-ar inregistreaza in evidenta contabila in absenta unei facturi sau e nevoie de autofactura?

În ceea ce privesc veniturile realizate de o microintreprindere, acestea se vor înregistra în contul 704 – Venituri din servicii prestate.

Din punctul de vedere a TVA-ului, trebuie emise facturi potrivit art. 319 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, chiar dacă facturile nu sunt acceptate de platforma Patreon. Aceste facturi se vor înregistra în Jurnalul de vânzări, potrivit pct. 84 din HG 1/2016 privind Normele date în aplicarea art. 310 din Codul  fiscal.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• HG 1/2016 privind Normele de aplicare a Codului fiscal
• Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată
• Regulamentul 282/2011 de stabilire a măsurilor de punere în aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată.
• Convenția de evitare a dublei impuneri dintre România și Statele Unite ratificată prin Decretul 238/1974