Inchiriere autoturism – conditii deductibilitate integrala

1. Documentarea pentru a demonstra utilizarea exclusiva in scop economic (foi de parcurs, ordine de deplasare etc.) este necesara in principal pentru vehiculele folosite direct de societate in activitatea proprie. In schimb, daca autoturismul este utilizat pentru inchiriere catre terti, nu este necesara intocmirea foilor de parcurs si a ordinelor de deplasare, iar cheltuiala si TVA pot fi integral deductibile.

Totusi, trebuie sustinuta realitatea economica a operatiunii iar chiria ar trebui sa fie stabilita la un nivel rezonabil, astfel incat sa acopere, cel putin in mod normal, costurile aferente autoturismului (combustibil, reparatii, impozite, asigurari etc.). Societatea sa obtina un profit din activitate.

Art. 298 alin. (1) din Codul fiscal:

„Persoana impozabilă are dreptul de deducere a taxei aferente achizițiilor dacă bunurile și serviciile sunt utilizate în folosul operațiunilor taxabile ale acesteia.”

Art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal:

„Sunt deductibile integral cheltuielile efectuate pentru funcționarea, întreținerea și reparațiile aferente vehiculelor utilizate exclusiv pentru activitățile economice, inclusiv pentru activitatea de închiriere, prestare de servicii cu plată, …”

2. In aceasta situatie, autoturismul este utilizat atat in scop economic, cat si in scop personal. Chiar daca utilizarea personala este facturata distinct, din perspectiva fiscala utilizarea economica nu mai este exclusiva.

Astfel, potrivit art. 298 alin. (4) din Codul fiscal, pentru vehiculele utilizate in scop mixt dreptul de deducere a TVA este limitat la 50%, in lipsa unei utilizari exclusive dovedite.

Art. 298 alin. (4) Cod fiscal:

„Pentru vehiculele rutiere motorizate … utilizate in scop mixt, dreptul de deducere a taxei este limitat la 50% din taxa aferenta achizitiilor, inclusiv pentru leasing, combustibil si alte cheltuieli aferente acestora.”

Totodata, art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal stabileste ca:

„Sunt deductibile in proportie de 50% cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt utilizate exclusiv in scopul activitatilor economice.”

In cazul in care utilizarea economica nu este exclusiva, nu sunt suficiente foile de parcurs si ordinele de deplasare. Autoritatile fiscale se uita ca fiecare km din bord sa fie justificat pentru activitatea firmei. Exceptie de la aceasta regula sunt masinile speciale.

Art. 298: Limitări speciale ale dreptului de deducere

(1)Prin excepţie de la prevederile art. 297 se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.

(2)Restricţia prevăzută la alin. (1) nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având o masă totală maximă autorizată care depăşeşte 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul şoferului.

(3)Prevederile alin. (1) nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere motorizate:

a)vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;

b)vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;

c)vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

d)vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru instruire de către şcolile de şoferi;

e)vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosinţă este transmisă în cadrul unui contract de leasing financiar ori operaţional;

f)vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Art. 25: Cheltuieli

(3) Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:

l)50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

1.vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;

2.vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;

3.vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;

4.vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;

5.vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea.

În cazul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate reprezentând diferenţe de curs valutar înregistrate ca urmare a derulării unui contract de leasing, limita de 50% se aplică asupra diferenţei nefavorabile dintre veniturile din diferenţe de curs valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente;

 

Reglementare:

• Codul Fiscal