Inregistrarea in contabilitate a bunurilor si serviciilor efectuate la un imobil in baza unei promisiuni de vanzare
Situatie de fapt:
Societate platitoare de TVA, are incheiata o promisiune de vanzare cumparare pentru un imobil, pentru care a platit 3 transe de avans. Inca nu s-a emis factura finala de achizitie a imobilului.
Intre timp, achizitioneaza diverse produse si servicii pentru amenajarea imobilului:
– mobilier – inregistrat in 214 fara a se calcula amortizare,
– obiecte de inventar – nu s-au dat in consum;
– diverse produse pentru amenajare (chuiveta, baterie, supot tv, cabluri, becuri) – s-au inregistrat in contul 231
– diverse servicii (manopera, transport) – s-au inregistrat in contul 231.
Intrebare:
Este corect sa nu se inregistreze pe cheltuieli cele de mai sus, in conditiile in care nu s-a intrat in proprietatea imobilului si implicit nu s-a pus in functiune? Daca da, dupa intrarea in proprietate si punerea in functiune, sumele din 231 pot fi trecute direct pe cheltuieli sau se includ in valoarea imobilului?
Din punct de vedere al TVA-ului, e corect sa se deduca la momentul inregistrarii facturilor de achizitie a produselor si serviciilor mentionate mai sus?
Abordarea este, în mare parte, corectă din punct de vedere contabil și fiscal, însă există câteva nuanțe importante privind încadrarea finală a costurilor.
Iată, aveti mai jos răspunsurile punctuale:
1. Este corect să nu se înregistreze pe cheltuieli acum?
Da, este corect. Atât timp cât imobilul nu este în proprietate și nu este finalizat/gata de utilizare, procesul de amenajare este considerat o investiție în curs.
Contul 231 (Imobilizări corporale în curs) este corect utilizat pentru bunurile și serviciile care vor deveni parte integrantă a clădirii, manoperă, instalații, obiecte sanitare.
Amortizarea nu se calculează nici pentru avansurile imobilului, nici pentru amenajări, deoarece acestea nu sunt puse în funcțiune, asa cum prevede OMFP 1802 din 2014.
2. Tratamentul sumelor din 231 după intrarea în proprietate
După semnarea contractului final și punerea în funcțiune, sumele acumulate în contul 231 nu se trec direct pe cheltuieli, ci:
-se includ în valoarea de intrare a imobilului dacă amenajările sunt necesare pentru a aduce activul în stare de utilizare, instalații electrice, sanitare, manoperă fixă, acestea majorand valoarea clădirii inregistrata in cont 212 și se amortizează pe durata de viață a acesteia.
-modernizări sau reparații, deoarece vorbim de o achiziție nouă, aceste costuri sunt considerate investiții inițiale si nu cheltuieli de întreținere curente.
3. Mobilierul și Obiectele de inventar
Mobilierul inregistrat in contul 214, după punerea în funcțiune, se va amortiza separat, de regulă in 4-6 ani, nu se include în valoarea clădirii, deoarece poate fi detașat și utilizat independent.
Obiectele de inventar inregistrate in contul 303 se vor trece pe cheltuieli, in cont 603, integral în momentul dării în folosință.
4. Deductibilitatea TVA
Da, este corect să deduceți TVA la momentul primirii facturilor, cu condiția ca:
societatea să utilizeze imobilul pentru operațiuni taxabile, adica imobilul achizitionat sa fie folosit in activitate economică generatoare de venituri cu TVA.
să dețineți facturi corect întocmite conform art. 299 din Legea 227 din 2015. Atenție: Dacă imobilul achizitionat are o destinație socială sau pentru activități scutite fără drept de deducere, dreptul de deducere trebuie ajustat.
Recomandare: Asigurați-vă că în Procesul Verbal de recepție la terminarea lucrărilor, momentul transferului din contul 231 în contul 212, menționați clar că toate aceste costuri au contribuit la aducerea spațiului în stare de funcționare conform destinației sale.
Reglementare:
- Legea 227 din 2015
- OMFP 1802 din 2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 19 aprilie 2026.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
