Investitie in imobil cu contract de comodat de la PF _monografie contabila

Investitia derulata se va inregistra in contul 231- Imobilizari in curs, pe perioada 01.1.2017 pana la 01.01.2018 cand se va receptiona investitia facuta si se va trece in contul de imobilizari 212.

Dupa 01.01.2018 aceasta imobilizare conform Codului fiscal la art 28 se va amortiza pe durata contractului de comodat:

“ART 28 (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investițiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locație de gestiune, asociere în participațiune și altele asemenea;

(5) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:

a) În cazul construcțiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;

(6) În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabilește prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix amortizabil.

(12) Amortizarea fiscală se calculează după cum urmează:

c) pentru cheltuielile cu investițiile efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locație de gestiune, de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz; în cazul investițiilor efectuate la mijloace fixe utilizate în asocieri fără personalitate juridică de cel care a efectuat investiția, pe perioada contractului sau pe durata normală de utilizare, după caz, urmând să se aplice prevederile art. 34

Durata contractului fiind 10 ani se va amortiza cu o cheltuiala lunara cu amortizarea 6811 in valoare de 120.000 / 120 luni = 1000 lei.

La data de 01.01.2024 in contul 2812 vom avea o amortizare calculata de 81.000 lei.

Monografia contabila la inchiderea contractului va fi urmatoarea:

2812 = 212 81.000 lei

6583 = 212 (cu diferenta intre valoarea investitiei si amortizarea de 81.000 lei)

Aceasta cheltuiala este nedeductibila, dar daca transferul investitiei nu s-ar face gratuit catre proprietar (printr-o eventuala vanzare) atunci aceasta ar fi o cheltuiala deductibila.

Dar fiind o microintreprindere acest aspect nu are asa o mare relevanta.

ATENTIE insa la TVA:

Avand in vedere ca s-a efectuat o investitie la un imobil prin care societatea si-a exercitat dreptul de deducere din facturile de achizitii la finalizarea contractului aceasta are 2 posibilitati:

1. Sa transfere gratuit catre proprietar PF investitia caz in care societatea va trebui sa ajusteze TVA dedusa, conform art 305 din Codul Fiscal pe o perioada de 20 de ani (daca valoarea investitiei este mai mare de 20% lei din valoarea imobilului dupa investitia facuta).

ART. 305 – Ajustarea taxei deductibile în cazul bunurilor de capital

(1) În sensul prezentului articol:

a) bunurile de capital reprezintă toate activele corporale fixe, definite la art. 266 alin. (1) pct. 3, precum și operațiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile/părților de bunuri imobile, exclusiv reparațiile ori lucrările de întreținere a acestora, chiar în condițiile în care astfel de operațiuni sunt realizate de beneficiarul unui contract de închiriere, leasing sau al oricărui altui tip de contract prin care bunurile imobile/părțile de bunuri imobile se pun la dispoziția unei alte persoane cu condiția ca valoarea fiecărei transformări sau modernizări să fie de cel puțin 20% din valoarea bunului imobil/părții de bun imobil după transformare/modernizare.

(2) Taxa deductibilă aferentă bunurilor de capital, în condițiile în care nu se aplică regulile privind livrarea către sine sau prestarea către sine, se ajustează, în situațiile prevăzute la alin. (4) lit. a) – d):

a) pe o perioadă de 5 ani, pentru bunurile de capital achiziționate sau fabricate, altele decât cele prevăzute la lit. b);

b) pe o perioadă de 20 de ani, pentru construcția sau achiziția unui bun imobil, precum și pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dacă valoarea fiecărei transformări sau modernizări este de cel puțin 20% din valoarea totală a bunului imobil/părții de bun imobil după transformare sau modernizare.

Prin urmare in acest caz , se va ajusta o fractie de 12/20 x TVA dedus. (intrucat 8 ani investitia si imobilul respectiv s-au folosit in scopul activitatilor taxabile ale societatii).

Daca firma nu e platitoare de TVA atunci, evident ca nu avem ce ajusta pentru ca nu si-a dedus nimic din facturile de achizitii.

2. Sa vanda catre proprietarul PF investitia efectuata printr-o factura emisa cu TVA in acest scop , caz in care cheltuiala 6583 din monografie, asa cum am zis este deductibila si nu exista obligatia ajustarii TVA.

Daca firma nu e inregistrata in scop de TVA nu are ce ajusta si faptul ca acea chetuiala din contul 6583 nu e deductibila nu are relevanta pt ca societatea este microintreprindere.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art 28 , art 305 + Norme de aplicare