Monografie contabilă și tratament fiscal – închidere sold 4118 „Clienți incerti”

În primul rând, va recomand să corectați conturile contabile – în forma prezentată în întrebare veți avea erori la SAFT. Corect este 7588 (alte venituri din exploatare) și 4118 (clienți incerți).

Dacă ați înregistrat în 7588 suma de 720.000 lei ca venit impozabil și în 4118 ai soldul de 800.000 lei, diferența de 80.000 lei trebuie închisă corect. Nu se poate face nota 472 = 4118, pentru că 472 se folosește doar pentru venituri în avans, nu pentru creanțe prescrise sau neîncasabile.

Dacă diferența de 80.000 lei este o sumă prescrisă, o puteți închide prin nota 654 = 4118. Dacă termenul general de prescripție de 3 ani, conform art. 2517 din Codul Civil, este împlinit, creanța respectivă poate fi considerată prescrisă.

Cheltuiala înregistrată în 654 este, însă, nedeductibilă fiscal, conform art. 25 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal, dacă nu ați avut anterior un provizion deductibil.

Referitor la provizion, trebuie reținut că ajustările pentru deprecierea creanțelor sunt deductibile în mod limitat – conform art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal. Începând cu ianuarie 2024, deductibilitatea este de 30% din valoarea ajustării, iar anterior era de 50%. Condițiile pentru deductibilitate sunt:

1. creanța să fie neîncasată de peste 270 de zile de la scadență;
2. să nu fie garantată de altă persoană;
3. să nu fie datorată de o persoană afiliată.

Din punct de vedere contabil, potrivit pct. 328 din Reglementările contabile aprobate prin OMFP 1802/2014, scăderea din evidență a creanțelor și datoriilor prescrise se face doar după ce entitatea demonstrează că a întreprins toate demersurile legale pentru recuperare – cum ar fi notificări, somații sau alte documente justificative.

Eliminarea creanțelor/datoriilor prescrise din contabilitate trebuie efectuată în urma inventarierii. Comisia de inventariere are obligația să propună scoaterea din evidență, iar decizia aparține administratorului, cu avizul conducătorului compartimentului financiar-contabil. Nota contabilă aplicabilă poate fi, de exemplu, 654 = 4118 sau 6588 = 4118, în funcție de situația înregistrărilor anterioare.

În plus, conform OMFP 2861/2009, pct. 39, pentru pagubele determinate de prescripția creanțelor, comisia de inventariere trebuie să solicite explicații scrise de la persoanele responsabile cu urmărirea acestor încasări.

În ceea ce privește ajustarea TVA, trebuie avut în vedere art. 287 lit. d) din Codul fiscal. Ajustarea bazei de impozitare este permisă doar în două situații:

• dacă beneficiarul intră în faliment, iar procedura este închisă prin hotărâre judecătorească definitivă;
• sau dacă este pus în aplicare un plan de reorganizare confirmat prin hotărâre judecătorească.

Ajustarea TVA se face în termen de 5 ani de la 1 ianuarie a anului următor celui în care s-a pronunțat hotărârea. Este important de reținut că ajustarea este permisă chiar dacă s-a ridicat rezerva verificării ulterioare, iar în caz de încasare ulterioară, ajustarea se anulează corespunzător.

 

Reglementare:

• OMFP 1802/2014 – pct.328;
• OMFP nr. 2861/2009 – pct.39;
• Codul Fiscal – art.25, alin.4, lit h); art.287, lit.d;
• Codul Civil – art. 2517.