Leasing-ul este considerat serviciu și nu bun.

Art. 271, alin. (3) Prestările de servicii cuprind operațiuni cum sunt:

a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing;

NM pct. 8 (4) Transmiterea folosinței bunurilor în cadrul unui contract de leasing este considerată prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. La sfârșitul perioadei de leasing, dacă locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia, operațiunea reprezintă o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consideră a fi sfârșitul perioadei de leasing și data la care locatorul/finanțatorul transferă locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului înainte de sfârșitul perioadei de leasing, situație în care valoarea de transfer va cuprinde și suma ratelor care nu au mai ajuns la scadență, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odată cu rata de leasing. Dacă transferul dreptului de proprietate asupra bunului către locatar/utilizator se realizează înainte de derularea a 12 luni consecutive de la data începerii contractului de leasing, se consideră că nu a mai avut loc o operațiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la care bunul a fost pus la dispoziția locatarului/utilizatorului. Dacă în cursul derulării unui contract de leasing financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul locatorului/finanțatorului, operațiunea nu constituie livrare de bunuri, considerându-se că persoana care preia contractul de leasing continuă persoana cedentului. Operațiunea este considerată în continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing având aceleași obligații ca și cedentul în ceea ce privește taxa.

Un neplatitor de TVA, este obligat sa solicite codul special de TVA, înainte de primirea serviciilor:

Art. 317:

(1) Are obligația să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol:

c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice în România, care nu este înregistrată și nu are obligația să se înregistreze conform 316 și care nu este deja înregistrată conform lit. a), b) sau d) ori a alin. (2), dacă primește de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care este obligată la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective;

NM pct. 90

(4) Înregistrarea în scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) și c) din Codul fiscal se solicită numai de persoanele care nu sunt deja înregistrate conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achizițiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal și numai în cazul serviciilor intracomunitare pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislația altui stat membru, altele decât cele scutite de taxă. Înregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se consideră valabilă de la data solicitării înregistrării. Nu solicită înregistrarea în scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile care realizează servicii care se încadrează în oricare din prevederile art. 278 alin. (3) – (7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoană impozabilă din România către o persoană impozabilă stabilită în afara Comunității ori sunt prestate de o persoană impozabilă stabilită în afara Comunității în beneficiul unei persoane impozabile stabilite în România.

Art. 307

(2) Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) și care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în România conform art. 316 alin. (4) sau (6).

Art.278

(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană care primește serviciile își are stabilit sediul activității sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana își are sediul activității sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primește serviciile. În absența unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primește aceste servicii își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită.

Pentru achitarea avansului, aveati obligatia emiterii autofacturi pana cel târziu în cea de-a 15 zi a lunii următoare plății avansului.

Art. 282, alin. 2, lit. b

(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1), exigibilitatea taxei intervine:

b) la data la care se încasează avansul, pentru plățile în avans efectuate înainte de data la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă plata parțială sau integrală a contravalorii bunurilor și serviciilor, efectuată înainte de data livrării ori prestării acestora;

Art. 319

(16) Pentru alte operațiuni decât cele prevăzute la alin. (15), persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă. De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o livrare de bunuri/prestare de servicii cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă.

Intrucat codul special de TVA îl aveți din noiembrie 2020, acum veți depune declaratia 301 și declarația 390,  retro pentru fiecare luna în parte, astfel:

• pentru factura de rata leasing, primită în decembrie 2020, depuneți 301 și 390, pe codul special de TVA (chiar dacă factura primita este pe CUI-ul de la ORC), la luna decembrie. Din 25.01.2021 pana la data plății, vi se vor calcula dobanzi si penalitati de intarziere.
• pentru factura de rata leasign, primita in ianuarie 2021, depuneți 301 și 390, pe codul special de TVA (chiar dacă factura primita este pe CUI-ul de la ORC), la luna ianuarie. Din 25.02.2021 pana la data plății, vi se vor calcula dobanzi si penalitati.
• facturile primite incepand cu februarie 2021, pe codul special, consider ca le-ați declarat deja în 301 și 390 la luna lor. Dacă nu ați facut-o, faceți acum declarațiile 301 și 390, împreuna cu plata TVA-ului.
• singura tranzactie care trebuia sa o declarații în septembrie, pana nu ați avut cod special de TVA, este pentru avansul plătit în august. Autofactura, o veți decla în prima luna în care ați primit codul special de TVA, respectiv în declarațiile lunii noiembrie 2020. Așadar, la noiembrie 2020 veți depune D301 și D390 pentru contravaloarea avansului plătit în august. La un eventual control, vi se vor calcula dobanzile si penalitatile pentru perioada 25.09.2020 până în 25.11.2020, dar nu vi se va imputa nedeclararea tranzacțiilor. Declaratia 301 și 390, nu o puteți depune pe codul special de TVA în luna septembrie, pentru ca nu ați avut atunci codul special de TVA deci ați primi recipisa de depunere cu erori. Nu conteaza ca ați primit factura de avans în decembrie, obligația de plată și declarare era în septembrie (15 zile ale lunii următoare plății avansului). În decembrie cand primiți factura de avans de la partenerul german, nu o prindeți în D301 și D390.

Ca și concluzie finală: pentru fiecare tranzactie cu firma din Germania, aveți obligația plății TVA in Romania, prin depunere declaratiei 301 pe codul special de TVA. Fiecare tranzacție se declara și în 390 pe codul special de TVA.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 – Codul Fiscal;
• Circulara ANAF 81544/2010.