Penalitati – despagubiri contractuale _ tratament fiscal

1. In situatia in care prin contractul dvs este prevazuta situatia in care prin executarea acestuia de catre clientul caruia i s-a inchiriat vagonul, se aduc anumite daune sau distrugeri, suntem in incidenta art 286 alin 4 lit b din Codul Fiscal, societatea dvs fiind indreptatita sa primeasca sume cu titlu de „orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale„

Ca si documente justificative sa aveti un proces verbal din care sa rezulte:

• imprejurarile in care vagonul a fost distrus;
• dovada distrugerii (proces verbal pompieri, politie);
• plata prejudiciului prin intelegere amiabila;
• cuantumul prejudiciului creat
• orice alte documente din care sa rezulte faptul ca vagonul este distrus/avariat,

Art 286 alin 4:

„(4) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei; Norme metodologice

b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz, penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute peste prețurile și/sau tarifele negociate;

c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;

d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără facturare; Norme metodologice

e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane.

Suma respectiva nu intra in sfera TVA, nefiind necesara intocmirea facturii conform art 319 pentru ca nu reprezinta livrari de bunuri sau prestari de servicii.

Totusi daca s-a emis factura, sa va mentiona pe factura „recuperare prejudiciu conform contract nr. /data”, si a bazei legale “Legea nr. 227/2015 art. 286 alin. (4) lit. b)„

OBSERVATIE: Avand in vedere ca nu intra in baza de impozitare TVA, in factura emisa nu trebuie inscrisa mentiunea neimpozabil sau scutit deoarece contravaloarea unui serviciu neimpozabil sau a un serviciu scutit intra in baza de impozitare, dar prestatorul nu trebuie sa colecteze TVA.

2. Avand in vedere ca prejudiciul nu intra in baza de impozitare a TVA, valoarea facturii emise nu se raporteaza, nici prin decontul de TVA cod 300, dar nici prin declaratia informativa cod 394.

Referitor la decontul de TVA, avem in  vedere prevederile O.P.A.N.A.F. nr. 2227/2019 din 12 august 2019 pentru aprobarea modelului si continutului formularului (300) “Decont de taxa pe valoarea adaugata” prin care se reglementeaza faptul ca “Nu este obligatorie inscrierea in decont a sumelor care nu sunt incluse in baza impozabila.”

In declaratia informativa cod 394 se raporteaza doar operatiunile taxabile. Orice operatiune taxabila intra in baza de impozitare a TVA spre deosebire de valoarea unui prejudiciu/daune care nu intra in baza de impozitare TVA.

3. Sumele incasare cu titlu de despagubiri contractuale (orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale) se contabilizeaza in contul 7581 si reprezinta venituri impozabile la calculul impozitului pe profit, ele negasindu-se la art 23 Venituri neimpozabile (la calculul impozitului pe profit) .

 

Reglementare:

Codul Fiscal:

• art 286 alin 4
• art 319
• art 23
• Ordin ANAF 2227/2019