Login
Inregistrare
Recuperare parola
In caz ca ai uitat parola, introdu in campul de mai jos adresa de email si se va trimite un email cu link pentru resetarea parolei.
Abonare newsletter zilnic!
Prestari de servicii furnizate pe cale electronica. Obligatii declarative. Impozit venit nerezidenti
![Adina Vlaicu](https://universulfiscal.ro/wp-content/uploads/2019/02/Adina-Vlaicu-500x500-150x150.png)
Adina Vlaicu
Valabil la 14 August 2019
Situatie de fapt:
Unui SRL care presteaza servicii medicale in Romania platitor de impozit pe profit si cu cod de TVA pentru achizitii intracomunitare de bunuri si servicii i se presteaza de catre o societate din Estonia -administrare campanii google, facebook si mentenanta site.
Societatea din Estonia are cod invalid de TVA, factura este fara TVA. Furnizorul prezinta si certificatul de rezidenta fiscala.
Intrebare:
1) In ce categorie de servicii intra cele enumerate mai sus?
2) Ce obligatii declarative are societatea din Romania?
3) Ce obligatii are societatea din Romania din punct de vedere al impozitului nerezidenti?
1) Conform prevederilor art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal – serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in Anexa II a Directivei 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.
ANEXA II a Directivei 112 contine “Lista orientativa a serviciilor furnizate pe cale electronica”, astfel:
„1. furnizarea și găzduirea de site-uri de Internet, mentenanță la distanță a programelor și echipamentelor;
2. furnizarea de software și actualizarea acestora;
3. furnizarea de imagini, texte și informații și punerea la dispoziție a unor baze de date;
4. furnizarea de muzică, filme și jocuri, inclusiv de jocuri de noroc și pariuri,și de emisiuni sau de manifestări politice,culturale, artistice, sportive, științifice și de divertisment;
5. furnizarea de servicii de învățământ la distanță.”Articolul 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE prevede:
(1) „Serviciile prestate pe cale electronică” prevăzute în Directiva 2006/112/CE includ serviciile furnizate pe internet sau printr-o rețea electronică a căror natură determină prestarea lor automată, care implică intervenție umană minimă, și imposibil de realizat în absența tehnologiei informației.
(2) Dispozițiile de la alineatul (1) se aplică, în special, în următoarele cazuri:
(a) furnizarea de produse digitale în general, inclusiv software și modificări sau actualizări de software;
(b) serviciile care asigură sau sprijină prezența unor societăți sau persoane fizice într-o rețea electronică, precum un site web sau o pagină web;
(c) serviciile generate automat de un calculator prin intermediul internetului sau al unei rețele electronice, ca răspuns la introducerea anumitor date specifice de către destinatar;
(d) transferul cu titlu oneros al dreptului de a pune în vânzare bunuri sau servicii pe un site de internet care funcționează ca o piață online, pe care potențialii cumpărători își lansează ofertele printr-o procedură automată și pe care părțile sunt anunțate în privința realizării unei vânzări printr-un mesaj electronic generat automat de un calculator;
(e) pachetele de servicii de internet (ISP) în care componenta de telecomunicații reprezintă o parte auxiliară și subordonată (adică pachetele care nu se reduc doar la accesul la internet și includ alte elemente, precum pagini de conținut care asigură accesul la știri, informații meteorologice sau turistice;
spații de joc; găzduire de site-uri web; acces la dezbateri online etc.);
(f) serviciile enumerate în anexa I.”
ANEXA I, Articolul 7 din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 detaliaza serviciile oferite pe cale electronica din lista orientativa a Directivei 112:
„1. Punctul 1 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) găzduirea de site-uri și pagini web;
(b) întreținerea automată a programelor, online și la distanță;
(c) administrarea de sisteme la distanță;
(d) stocarea de date online, atunci când anumite date sunt stocate și extrase prin mijloace electronice;
(e) furnizarea online de spațiu pe disc, la cerere.2. Punctul 2 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de software-uri (inclusiv programe de achiziții/contabilitate și software antivirus) și actualizarea acestora;
(b) software-uri de blocare a bannerelor publicitare, cunoscute și sub denumirea de bannerblockers;
(c) drivere pentru descărcare, precum software-uri care creează interfețe între calculator și echipamentele periferice (precum imprimantele);
(d) instalarea automată online de filtre pe site-uri web;
(e) instalarea automată online de firewalls.3. Punctul 3 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de teme pentru spațiul de lucru (desktop);
(b) accesarea sau descărcarea de imagini fotografice sau pictoriale sau de economizoare de ecran (screensavers);
(c) conținutul digitalizat al cărților și al altor publicații electronice;
(d) abonamente la ziare și reviste online;
(e) jurnale pe internet (weblogs) și statistici de frecventare a site-urilor web;
(f) știri, informații rutiere și buletine meteorologice online;
(g) informații online generate automat de un software din date specifice introduse de către client, precum date juridice și financiare (în special date precum cotațiile burselor de valori actualizate continuu, în timp real);
(h) furnizarea de spațiu publicitar, inclusiv bannere publicitare pe un site/o pagină web;
(i) folosirea motoarelor de căutare și a directoarelor de internet.4. Punctul 4 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de muzică pe calculator și pe telefonul mobil;
(b) accesarea sau descărcarea de teme muzicale, extrase, tonuri de apel sau alte sunete;
(c) accesarea sau descărcarea de filme;
(d) descărcarea de jocuri pe calculator și pe telefonul mobil;
(e) accesarea de jocuri automate online care depind de internet sau de alte rețele electronice similare, în care jucătorii se află la o distanță geografică.23.3.2011 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 77/15 RO
5. Punctul 5 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) învățământ automat la distanță a cărui funcționare depinde de internet sau de o rețea electronică similară și a cărui furnizare necesită o intervenție umană limitată sau nulă, inclusiv clase virtuale, cu excepția cazurilor în care internetul sau o rețea electronică similară este folosită numai ca instrument de comunicare între profesor și student;
(b) caiete de exerciții completate de elevi online și notate automat, fără intervenție umană.”
In concluzie, serviciile informatice enumerate sunt de natura serviciilor furnizate pe cale electronica, acestea regasindu-se printre serviciile furnizate pe cale electronica inscrise in Anexa II din Directiva 112 si Articolul 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cum ar fi: serviciile privind furnizarea si gazduirea de site-uri de Internet, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de software si actualizarea acestora sau serviciile care asigură sau sprijină prezența unor societăți sau persoane fizice într-o rețea electronică, precum un site web sau o pagină web.
2) In cazul in care ati comunicat furnizorului codul special de inregistare in scop de TVA, factura se va intocmi fara TVA.
Pe factura se va inscrie mentiunea “taxare inversa “ (“reverse charge according to EU Directive 2006/112/CE” – ceea ce inseamna ca beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii, conform legii, devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata) conform prevederilor art. 319 alin 20 lit. m) din Codul fiscal.
Obligatiile declarative ale societatii din Romania sunt:
► Sa declare tranzactia in decontul de TVA (D300) si declaratia recapitulativa (D390);
► Sa ceara furnizorului certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru anul fiscal in care are loc tranzactia.
Atentie! Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
Asadar, certificatul de rezidenta fiscala prezentat in 2019 este valabil pana la 1 martie 2020, inclusiv.
3) In ceea ce priveste impozitul pe venitul nerezidentilor, acest aspect trebuie avut in vedere in cazul in care exista tranzactii cu furnizori/prestatori de servicii din afara Romaniei conform Art. 223, alin. (1) lit k din Cod fiscal.
Acest impozit, in cota de 16% din valoarea fiecarei prestari de servicii de la un furnizor care nu este din Romania, se calculează, se reține, se declară și se plătește de către plătitorii de venituri la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul.
Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți.
Ca regula generala, se aplica prevederile tratatului de evitare a dublei impuneri semnat intre Romania si tara de rezidenta a furnizorului. Totusi, pentru aplicarea dispozitiilor acestui tratat, furnizorul trebuie sa puna la dispozitie un certificat de rezidenta fiscala, in original sau copie legalizată, impreuna cu o traducere autorizata (nu neaparat legalizata) în limba română.
Normele de aplicare a Codului Fiscal (punctul 19, alin. (2) din normele la art. 230, alin. (2) Cod Fiscal), precizeaza in mod expres faptul ca in situația in care autoritatea competentă străină emite certificatul de rezidență fiscală în format electronic sau online, acesta reprezintă originalul certificatului de rezidență fiscală.
Reglementare:
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
![](https://universulfiscal.ro/wp-content/themes/ufisc-theme/assets/img/avatar-transparent-min.png)
Articol scris de catre Adina Vlaicu, in data de 14 August 2019.
Consultant fiscal, membru al Camerei Consultantilor Fiscali din Romania, cu o experienta in domeniul financiar de peste 15 ani, perioada in care am incercat sa gasesc solutii si raspunsuri la provocarile zilnice din domeniul economic, cu o atitudine proactiva si constienta de faptul ca numai o informare corecta si la timp iti poate asigura in societatea dinamica, contemporana noua, garantia reusitei care se defineste economic prin trei termeni: castig, venit sau profit.
![](https://universulfiscal.ro/wp-content/uploads/2018/03/logo-universul-fiscal-dark.png)
Prestari de servicii furnizate pe cale electronica. Obligatii declarative. Impozit venit nerezidenti
Articol scris in data de: 14 August 2019
Autor: Adina Vlaicu
Situatie de fapt:
Unui SRL care presteaza servicii medicale in Romania platitor de impozit pe profit si cu cod de TVA pentru achizitii intracomunitare de bunuri si servicii i se presteaza de catre o societate din Estonia -administrare campanii google, facebook si mentenanta site.
Societatea din Estonia are cod invalid de TVA, factura este fara TVA. Furnizorul prezinta si certificatul de rezidenta fiscala.
Intrebare:
1) In ce categorie de servicii intra cele enumerate mai sus?
2) Ce obligatii declarative are societatea din Romania?
3) Ce obligatii are societatea din Romania din punct de vedere al impozitului nerezidenti?
Raspuns
1) Conform prevederilor art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal – serviciile furnizate pe cale electronica includ, in special, serviciile prevazute in Anexa II a Directivei 112 si la art. 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adaugata, cu modificarile si completarile ulterioare.
ANEXA II a Directivei 112 contine “Lista orientativa a serviciilor furnizate pe cale electronica”, astfel:
„1. furnizarea și găzduirea de site-uri de Internet, mentenanță la distanță a programelor și echipamentelor;
2. furnizarea de software și actualizarea acestora;
3. furnizarea de imagini, texte și informații și punerea la dispoziție a unor baze de date;
4. furnizarea de muzică, filme și jocuri, inclusiv de jocuri de noroc și pariuri,și de emisiuni sau de manifestări politice,culturale, artistice, sportive, științifice și de divertisment;
5. furnizarea de servicii de învățământ la distanță.”
Articolul 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei 2006/112/CE prevede:
(1) „Serviciile prestate pe cale electronică” prevăzute în Directiva 2006/112/CE includ serviciile furnizate pe internet sau printr-o rețea electronică a căror natură determină prestarea lor automată, care implică intervenție umană minimă, și imposibil de realizat în absența tehnologiei informației.
(2) Dispozițiile de la alineatul (1) se aplică, în special, în următoarele cazuri:
(a) furnizarea de produse digitale în general, inclusiv software și modificări sau actualizări de software;
(b) serviciile care asigură sau sprijină prezența unor societăți sau persoane fizice într-o rețea electronică, precum un site web sau o pagină web;
(c) serviciile generate automat de un calculator prin intermediul internetului sau al unei rețele electronice, ca răspuns la introducerea anumitor date specifice de către destinatar;
(d) transferul cu titlu oneros al dreptului de a pune în vânzare bunuri sau servicii pe un site de internet care funcționează ca o piață online, pe care potențialii cumpărători își lansează ofertele printr-o procedură automată și pe care părțile sunt anunțate în privința realizării unei vânzări printr-un mesaj electronic generat automat de un calculator;
(e) pachetele de servicii de internet (ISP) în care componenta de telecomunicații reprezintă o parte auxiliară și subordonată (adică pachetele care nu se reduc doar la accesul la internet și includ alte elemente, precum pagini de conținut care asigură accesul la știri, informații meteorologice sau turistice;
spații de joc; găzduire de site-uri web; acces la dezbateri online etc.);
(f) serviciile enumerate în anexa I.”
ANEXA I, Articolul 7 din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 detaliaza serviciile oferite pe cale electronica din lista orientativa a Directivei 112:
„1. Punctul 1 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) găzduirea de site-uri și pagini web;
(b) întreținerea automată a programelor, online și la distanță;
(c) administrarea de sisteme la distanță;
(d) stocarea de date online, atunci când anumite date sunt stocate și extrase prin mijloace electronice;
(e) furnizarea online de spațiu pe disc, la cerere.
2. Punctul 2 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de software-uri (inclusiv programe de achiziții/contabilitate și software antivirus) și actualizarea acestora;
(b) software-uri de blocare a bannerelor publicitare, cunoscute și sub denumirea de bannerblockers;
(c) drivere pentru descărcare, precum software-uri care creează interfețe între calculator și echipamentele periferice (precum imprimantele);
(d) instalarea automată online de filtre pe site-uri web;
(e) instalarea automată online de firewalls.
3. Punctul 3 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de teme pentru spațiul de lucru (desktop);
(b) accesarea sau descărcarea de imagini fotografice sau pictoriale sau de economizoare de ecran (screensavers);
(c) conținutul digitalizat al cărților și al altor publicații electronice;
(d) abonamente la ziare și reviste online;
(e) jurnale pe internet (weblogs) și statistici de frecventare a site-urilor web;
(f) știri, informații rutiere și buletine meteorologice online;
(g) informații online generate automat de un software din date specifice introduse de către client, precum date juridice și financiare (în special date precum cotațiile burselor de valori actualizate continuu, în timp real);
(h) furnizarea de spațiu publicitar, inclusiv bannere publicitare pe un site/o pagină web;
(i) folosirea motoarelor de căutare și a directoarelor de internet.
4. Punctul 4 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) accesarea sau descărcarea de muzică pe calculator și pe telefonul mobil;
(b) accesarea sau descărcarea de teme muzicale, extrase, tonuri de apel sau alte sunete;
(c) accesarea sau descărcarea de filme;
(d) descărcarea de jocuri pe calculator și pe telefonul mobil;
(e) accesarea de jocuri automate online care depind de internet sau de alte rețele electronice similare, în care jucătorii se află la o distanță geografică.
23.3.2011 Jurnalul Oficial al Uniunii Europene L 77/15 RO
5. Punctul 5 din anexa II la Directiva 2006/112/CE:
(a) învățământ automat la distanță a cărui funcționare depinde de internet sau de o rețea electronică similară și a cărui furnizare necesită o intervenție umană limitată sau nulă, inclusiv clase virtuale, cu excepția cazurilor în care internetul sau o rețea electronică similară este folosită numai ca instrument de comunicare între profesor și student;
(b) caiete de exerciții completate de elevi online și notate automat, fără intervenție umană.”
In concluzie, serviciile informatice enumerate sunt de natura serviciilor furnizate pe cale electronica, acestea regasindu-se printre serviciile furnizate pe cale electronica inscrise in Anexa II din Directiva 112 si Articolul 7 alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011, cum ar fi: serviciile privind furnizarea si gazduirea de site-uri de Internet, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea de software si actualizarea acestora sau serviciile care asigură sau sprijină prezența unor societăți sau persoane fizice într-o rețea electronică, precum un site web sau o pagină web.
2) In cazul in care ati comunicat furnizorului codul special de inregistare in scop de TVA, factura se va intocmi fara TVA.
Pe factura se va inscrie mentiunea “taxare inversa “ (“reverse charge according to EU Directive 2006/112/CE” – ceea ce inseamna ca beneficiarul unei livrari de bunuri/prestari de servicii, conform legii, devine persoana obligata la plata TVA pentru achizitia de bunuri/servicii efectuata) conform prevederilor art. 319 alin 20 lit. m) din Codul fiscal.
Obligatiile declarative ale societatii din Romania sunt:
► Sa declare tranzactia in decontul de TVA (D300) si declaratia recapitulativa (D390);
► Sa ceara furnizorului certificatul de rezidenta fiscala, valabil pentru anul fiscal in care are loc tranzactia.
Atentie! Certificatul de rezidenta fiscala prezentat in cursul anului pentru care se fac platile este valabil si in primele 60 de zile calendaristice din anul urmator, cu exceptia situatiei in care se schimba conditiile de rezidenta.
Asadar, certificatul de rezidenta fiscala prezentat in 2019 este valabil pana la 1 martie 2020, inclusiv.
3) In ceea ce priveste impozitul pe venitul nerezidentilor, acest aspect trebuie avut in vedere in cazul in care exista tranzactii cu furnizori/prestatori de servicii din afara Romaniei conform Art. 223, alin. (1) lit k din Cod fiscal.
Acest impozit, in cota de 16% din valoarea fiecarei prestari de servicii de la un furnizor care nu este din Romania, se calculează, se reține, se declară și se plătește de către plătitorii de venituri la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul.
Impozitul se calculează, se reține, se declară și se plătește, în lei, la bugetul de stat, la cursul de schimb al pieței valutare comunicat de Banca Națională a României, pentru ziua în care se efectuează plata venitului către nerezidenți.
Ca regula generala, se aplica prevederile tratatului de evitare a dublei impuneri semnat intre Romania si tara de rezidenta a furnizorului. Totusi, pentru aplicarea dispozitiilor acestui tratat, furnizorul trebuie sa puna la dispozitie un certificat de rezidenta fiscala, in original sau copie legalizată, impreuna cu o traducere autorizata (nu neaparat legalizata) în limba română.
Normele de aplicare a Codului Fiscal (punctul 19, alin. (2) din normele la art. 230, alin. (2) Cod Fiscal), precizeaza in mod expres faptul ca in situația in care autoritatea competentă străină emite certificatul de rezidență fiscală în format electronic sau online, acesta reprezintă originalul certificatului de rezidență fiscală.
Reglementare: