Pro rata_firma servicii medicale

ART 300 din Codul fiscal referitor la regimul pro-ratei:

„ (6) Pro rata prevăzută la alin. (5) se determină ca raport între:

a) suma totală, fără taxă, dar cuprinzând subvențiile legate direct de preț, a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; și

b) suma totală, fără taxă, a operațiunilor prevăzute la lit. a) și a operațiunilor constând în livrări de bunuri și prestări de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.

Se includ sumele primite de la bugetul de stat sau bugetele locale, acordate în scopul finanțării operațiunilor scutite fără drept de deducere sau operațiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei.

(7) Se exclud din calculul pro rata următoarele:

a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de persoana impozabilă în activitatea sa economică, cu excepția operațiunilor prevăzute la lit. c);

b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine efectuate de persoana impozabilă și prevăzute la art. 270 alin. (4) și la art. 271 alin. (4), precum și a transferului prevăzut la art. 270 alin. (10);

c) valoarea operațiunilor prevăzute la art. 292 alin. (2) lit. a), precum și a operațiunilor imobiliare, în măsura în care acestea sunt accesorii activității principale. „

Observam ca la numitor trebuie incluse si serviciile scutite fara drept de deducere de la art 291 (adica serviciile medicale scutite).

Ca sa factureze activitate de inchiriere va trebui sa-si autorizeze si un cod CAEN secundar pentru aceasta activitate: 7739 .

Aceasta este o activitate taxabila din punct de vedere al TVA cu cota standard de 19%.

„ CAEN 7739 – Activități de închiriere și leasing cu alte mașini, echipamente și bunuri tangibile n.c.a.

Această clasă include:

– închirierea și leasingul operațional, fără un operator, al altor mașini și echipamente utilizate în general ca bunuri de capital de către industrii

• motoare și turboreactoare
• unelte pentru mașini
• echipamente pentru minerit și câmpuri petroliere
• echipamente profesionale de radio, televiziune și comunicații
• echipamente pentru producția de filme
• echipamente de măsurare și control
• alte mașini științifice, comerciale și industriale

– închirierea și leasingul operativ de echipamente de transport terestru (altele decât vehiculele cu motor) fără șofer:

• caravane
• vehicule feroviare

– leasing de anvelope

– închirierea de echipamente pentru evenimente, târguri și expoziții (de exemplu, pentru echipamente de ridicare a energiei, luminii, sunetului și scenelor)

– închirierea de mobilier pentru evenimente, târguri și expoziții

– închirierea de echipamente medicale/spitalicești

– închirierea și leasingul aparatelor de joc „

Contractul de comodat nu este permis intre societati infiintate in baza Legii 31/1991 – a societatilor comerciale care sunt infiintate in scopul obtinerii de profit, in baza unui contract de inchiriere din care sa se obtina un venit folosind echipamentele societatii. (nu gratuit)

In baza prevederilor de la art.11 alin.1 autoritatile fiscale pot sa reincadreze din punct de vedere fiscal contractele de comodat, avand in vedere ca, in opinia inspectorilor fiscal punerea la dispozitie in mod gratuit a unui bun (ex: un spatiu, un echipament) de catre proprietar imbraca forma mascata a inchirierii din punct de vedere al continutului economic al tranzactiei.

Potrivit art 11 alin 1 din Codul fiscal, la stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau a unei contributii sociale obligatorii, autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scop economic, ajustand efectele fiscale ale acesteia, sau pot reincadra forma unei tranzactii/activitati pentru a reflecta continutul economic al tranzactiei/activitatii.

Prin urmare, contractul de comodat nu genereaza beneficii pentru societatea comodanta, deci exista riscul ca in eventualitatea unei inspectii fiscale, organele de inspectie sa reincadreze tranzactia drept inchiriere, avand ca rezultat corectarea bazei impozabile si a impozitului pe profit datorat de societatea comodanta, cu venituri suplimentare.

Referitor la autoturism intrucat avem doar doua tranzactii vanzarea lui (la care am colectat 19%)  si achizitia altuia la care am dedus limitat 50% aplicand pro-rata de deducere de 52% in final rezzulta un drept deducere de 26%.

In timpul anului pro-rata e definitiva urmand ca de la anul cand se comunica noua pro-rata in IANUARIE sa se foloseasca pro-rata noua.

„ (8) Pro rata definitivă se determină anual, iar calculul acesteia include toate operațiunile prevăzute la alin. (6), pentru care exigibilitatea taxei ia naștere în timpul anului calendaristic respectiv, inclusiv evenimentele prevăzute la art. 287 . Pro rata definitivă se determină procentual și se rotunjește până la cifra unităților imediat următoare. La decontul de taxă prevăzut la art. 323, în care s-a efectuat ajustarea prevăzută la alin. (14), se anexează un document care prezintă metoda de calcul al pro ratei definitive.

(9) Pro rata aplicabilă provizoriu pentru un an este pro rata definitivă, prevăzută la alin. (8), determinată pentru anul precedent,

 Persoanele impozabile trebuie să comunice organului fiscal competent, la începutul fiecărui an fiscal, cel mai târziu până la data de 25 ianuarie inclusiv, pro rata provizorie care va fi aplicată în anul respectiv, precum și modul de determinare a acesteia.”

 

Reglementare:

• Codul Fiscal art 300; art 11