Trebuie stabilit locul prestării pentru activitatea de participare la un târg-expoziție. Astfel, art. 278 alin. (6) lit. b) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal prevede:

ART. 278 – Locul prestării de servicii

(6) Prin excepție de la prevederile alin. (2), locul următoarelor servicii este considerat a fi:

b) locul în care evenimentele se desfăşoară efectiv, pentru serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau alte evenimente similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, precum şi pentru serviciile auxiliare legate de acordarea acestui acces, altele decât cele la care prezenţa este virtuală, prestate unei persoane impozabile.

Astfel, locul prestării în acest caz este în Germania și prin urmare operațiunea este neimpozabilă în România (este impozabilă în Germania).

În ceea ce privește OSS, acest sistem este folosit în cazul în care o societate efectuează vânzări de bunuri intracomunitare la distanță sau servicii prestate către o persoană neimpozabilă din alt stat membru, atunci când prestatorul nu este înregistrat în statul membru de consum (unde își are domiciliul beneficiarul persoană neimpozabilă). Prin urmare, dacă nu realizați astfel de operațiuni, nu are legătură cu speța de față.

În ceea ce privește rambursarea taxei din Germania, se poate depune o cerere (formularul 318)  potrivit art. 302 alin. (2) din Codul fiscal și pct. 73 coroborat cu pct. 72 alin. (9) din Normele date în aplicarea art. 302 din Codul fiscal, aprobate prin HG 1/2016, referitor la declararea codului 8 în formularul 318 aferent accesului la târguri și expoziții.

În ceea ce privește refacturarea acestei operațiuni, trebuie luat în considerare pct. 31 alin. (6) din Normele date în aplicarea art. 286 din Codul fiscal:

(6) În măsura în care persoana impozabilă poate face dovada că singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind îndeplinite condițiile prevăzute la alin. (5), nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează. Spre deosebire de situația prezentată la alin. (3), în cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condițiile legii, și are obligația de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile. Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operațiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuială refacturată se va aplica regimul fiscal al operațiunii de refacturare, referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile livrării/prestării refacturate.

Având în vedere că am stabilit că locul prestării nu este în România, operațiunea nu este impozabilă în România și, prin urmare, veți refactura fără TVA. Dacă veți apela la rambursarea taxei plătite în Germania, veți refactura fără taxa plătită (este o taxă recuperabilă și, prin urmare, nu va face parte din costul accesului la târg). Dacă nu veți apela la rambursarea taxei din Germania, atunci veți refactura totalul facturii primite din Germania, în acest caz taxa plătită va face parte din costul accesului la târg.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• HG 1/2016 privind Normele de aplicare a Codului fiscal