Regim TVA emitere facturi curs digital: clienți persoane fizice din UE și NON-UE, clienți persoane juridice din UE și NON-UE

Cursuri online prestate către persoane impozabile din afara României

Serviciile de training/cursuri online nu se încadrează la nicio excepție prevăzută la art. 278 din Codul Fiscal, deci locul prestării din punct de vedere al TVA se stabilește conform regulii generale prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal.

Beneficiarul serviciului este clientul persoană impozabilă (cel căruia îi emiteți factura), deci locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acționează ca atare este locul unde respectiva persoană își are sediul activității economice. Factura se va întocmi fără TVA, neimpozabilă în România conform art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal, cu mențiunea “taxare inversă – reverse charge”.

Conform punctului 15 alin. (7) din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal, serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal, prestate de prestatori stabiliți în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliți în afara Uniunii Europene, urmează aceleași reguli ca și serviciile intracomunitare în ceea ce privește determinarea locului prestării și celelalte obligații impuse de Titlul VII TVA, dar nu implică obligații referitoare la declararea în declarația recapitulativă, conform prevederilor art. 325 din Codul Fiscal, indiferent dacă sunt taxabile sau dacă beneficiază de scutire de taxă, și nici obligații referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevăzute la art. 316 și 317 din Codul Fiscal.

Astfel, în cazul în care serviciile sunt prestate către beneficiari persoane impozabile (firme) din afara țării, facturile se întocmesc fără TVA, neimpozabil în România conform art. 278 alin. (2) din Codul Fiscal, atât în cazul în care facturați către persoane impozabile în UE, cât și în cazul în care facturați către persoane impozabile din afara UE.

Facturile emise către persoane impozabile din afara UE nu trebuie declarate nicăieri, în timp ce facturile emise către persoane impozabile din UE trebuie declarate în declarația 390.

Cursuri online servicii electronice prestate către persoane neimpozabile din afara României

1. Pentru serviciile prestate către persoane fizice din Uniunea Europeană:

• Până la depășirea plafonului de 10.000 euro/46.337 lei pentru servicii prestate către persoane neimpozabile care sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în orice stat membru, altul decât România, se consideră că locul prestării acestor servicii este în România și nu se aplică excepția de la art. 278 alin. (5) lit. h). Facturile se emit fără TVA din moment ce firma dvs este neinregistrata în scopuri de TVA și cu TVA de 19% după ce firma dvs va fi înregistrată în scopuri de TVA.

Societatea poate opta pentru aplicarea excepției de la art. 278 alin. (5) lit. h), respectiv pentru taxarea operațiunii în statul membru al beneficiarului prin depunerea formularului 085 și se aplică pentru cel puțin doi ani calendaristici.

• De la momentul depășirii plafonului de 10.000 euro/46.337 lei pentru servicii prestate către persoane neimpozabile care sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în orice stat membru, altul decât România, se consideră că locul prestării acestor servicii este locul unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită conform art. 278 alin. (5) lit. h) pct. 3 din Codul Fiscal. TVA se datorează de prestator în acest stat. Pentru aceste servicii prestatorul poate aplica sistemul OSS. Astfel, factura se va emite cu cota de TVA din țara clientului. Veți depune și plăti trimestrial acest TVA prin intermediul formularului 399.

2. Pentru serviciile prestate către persoane fizice din afara UE:

Serviciile furnizate pe cale electronică, cursuri online prestate către persoane fizice din afara Uniunii Europene, au locul prestării, din punct de vedere al TVA, acolo unde beneficiarul este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită, conform art. 278 alin. (5) lit. h). Aceste servicii nu sunt impozabile în România nefiind îndeplinite cumulativ condițiile de la art. 268 alin. (1) din Codul Fiscal. Factura se emite fără TVA dacă prestatorul dovedește că beneficiarul este stabilit în afara UE (pe baza informațiilor faptice furnizate de client și verifică aceste informații pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de verificarea identității sau a plății). În acest caz, nu aveți obligații declarative și de plata a TVA.

Cursuri online interactive (care nu sunt considerate servicii electronice) prestate către persoane neimpozabile din afara României

În situația în care conținutul cursurilor este furnizat de către un profesor pe internet sau printr-o rețea electronică (adică printr-o conexiune la distanță), internetul sau o rețea electronică similară fiind folosită numai ca instrument de comunicare între profesor și student, serviciile nu sunt considerate servicii furnizate pe cale electronică iar locul prestării este considerat a fi în România conform art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul Fiscal, factura se emite cu TVA după ce firma dvs. va fi înregistrată în scopuri de TVA. Până atunci, factura se emite fără TVA, deoarece sunteți neplătitoare de TVA în România.

Baza legală:

Art. 266: Semnificaţia unor termeni şi expresii

(1) În sensul prezentului titlu, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

21. persoană impozabilă are înţelesul art. 269 alin. (1) şi reprezintă persoana fizică, grupul de persoane, instituţia publică, persoana juridică, precum şi orice entitate capabilă să desfăşoare o activitate economică;

22. persoană juridică neimpozabilă reprezintă instituţia publică, organismul internaţional de drept public şi orice altă persoană juridică, care nu este persoană impozabilă, în sensul art. 269 alin. (1);

Art. 269: Persoane impozabile şi activitatea economică

(1)Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

(2)În sensul prezentului titlu, activităţile economice cuprind activităţile producătorilor, comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Art. 278: Locul prestării de servicii

(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile, în absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

Norme metodologice pct. 15

(6) Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliţi în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii intracomunitare şi se declară în declaraţia recapitulativă, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dacă nu beneficiază de o scutire de taxă. Persoanele impozabile care prestează astfel de servicii şi care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA trebuie să îndeplinească obligaţiile specifice de înregistrare în scopuri de TVA prevăzute la art. 316 şi 317 din Codul fiscal.

(7) Serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliţi în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi în afara Uniunii Europene sau, după caz, prestate de prestatori stabiliţi în afara Uniunii Europene către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi pe teritoriul României, urmează aceleaşi reguli ca şi serviciile intracomunitare în ceea ce priveşte determinarea locului prestării şi celelalte obligaţii impuse de prezentul titlu, dar nu implică obligaţii referitoare la declararea în declaraţia recapitulativă, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dacă sunt taxabile sau dacă beneficiază de scutire de taxă, şi nici obligaţii referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevăzute la art. 316 şi 317 din Codul fiscal.

Art. 278: Locul prestării de servicii

(5) Prin excepţie de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi:

f)locul în care activităţile se desfăşoară efectiv, în cazul serviciilor principale şi auxiliare legate de activităţi culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educaţionale, de divertisment sau de activităţi similare, cum ar fi târgurile şi expoziţiile, inclusiv în cazul serviciilor prestate de organizatorii acestor activităţi, prestate către persoane neimpozabile;

h)locul unde beneficiarul este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită, în cazul următoarelor servicii prestate către o persoană neimpozabilă:

1.serviciile de telecomunicaţii;

2.serviciile de radiodifuziune şi televiziune;

3.serviciile furnizate pe cale electronică.

Art. 2781: Pragul pentru persoanele impozabile care efectuează operaţiunile prevăzute la art. 275 alin. (2) şi art. 278 alin. (5) lit. h)

(1)Prevederile art. 275 alin. (2) si art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiţii:

a)furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, dacă nu este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită într-un singur stat membru;

b)sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite, îşi au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în orice stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri către un stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a); şi

c)valoarea totală, fără TVA, a operaţiunilor prevăzute la lit. b) nu depăşeşte, în anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume în moneda naţională şi nici nu a depăşit această sumă în cursul anului calendaristic precedent.

(2)Atunci când, în cursul unui an calendaristic, pragul prevăzut la alin. (1) lit. c) este depăşit, prevederile art. 275 alin. (2) şi art. 278 alin. (5) lit. h) se aplică de la momentul depăşirii pragului.

(3)Persoanele impozabile prevăzute la alin. (1) care sunt stabilite sau, dacă nu sunt stabilite, îşi au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în România au dreptul de a opta ca locul livrării sau prestării să fie stabilit în conformitate cu prevederile art. 275 alin. (2) şi art. 278 alin. (5) lit. h). Opţiunea se aplică pentru cel puţin doi ani calendaristici.

(4)Agenţia Naţională de Administrare Fiscală ia măsurile corespunzătoare pentru a monitoriza îndeplinirea de către persoana impozabilă a condiţiilor prevăzute la alin. (1)-(3).

(5)Valoarea echivalentă în moneda naţională a statelor membre a sumei prevăzute la alin. (1) lit. c) se calculează prin aplicarea cursului de schimb publicat de Banca Centrală Europeană la data adoptării Directivei (UE) 2017/2.455 a Consiliului din 5 decembrie 2017 de modificare a Directivei 2006/112/CE şi a Directivei 2009/132/CE în ceea ce priveşte anumite obligaţii privind taxa pe valoarea adăugată pentru prestările de servicii şi vânzările de bunuri la distanţă. Pentru România, valoarea echivalentă în moneda naţională este de 46.337 lei.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 266, alin.1, pct.21 și 22; art. 269, alin.1 și 2; art. 278, alin. 2; art. 278, alin.5, lit. f și h; art. 278 indice 1, art. 1 la 5.
• Norme metodologice date în aplicarea Codului Fiscal: pct.15, alin.6 și 7.