Regim TVA la livrarea imobilului impreuna cu mobilier
Situația de fapt:
O societate cu obiect de activitate ” Dezvoltare imobiliara” construieste un imobil pentru care a incheiat promisiuni de vanzare care prevad ca apartamentele se vor vinde utilate cu aparatura electrocasnica si mobilate.
Întrebare:
Se poate considera ca totul se vinde cu TVA de 5% sau ” Taxare inversa” sau mobilierul va trebui trecut distinct pe factura si impozitat cu 19%?
Livrarea mobilei in acelasi regim de TVA folosit pentru livrarea locuintei ar fi posibila doar daca mobila ar putea fi considerata accesorie livrarii principale (a imobilului) conform prevederilor art. 286 (3) b) din Codul fiscal.
Conform unei jurisprudente bogate a Curtii Europene de Justitie pe tema cheltuielilor accesorii,
o interpretare generala in deciziile date este ca un element este accesoriu unui principal daca nu reprezinta pentru client un scop in sine, ci un mijloc de a se bucura mai bine de serviciul/livrarea principala (Card Protection Plan (Cauza C-349/96).
Or, livrarea principala – a imobilului nu poate fi influentata in mod pozitiv de mobila respectiva, aceasta nemodificand in mod favorabil caracteristicile imobilului, care raman identice cu sau fara mobilierul livrat odata cu acesta. De asemenea, livrarea mobilei are scopul propriu, acela de a dota cu elemente de mobilier un spatiu (indiferent care ar fi acesta si nu neaparat imobilul tranzactionat, mobila respectiva putand fi foare usor mutata intr-un alt spatiu).
Mentionam ca autoritățile fiscale și alte autorități naționale trebuie să țină cont de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene in materie de TVA , conform prevederilor art. 11 alin. 11 din Codul fiscal.
Prin urmare, consideram ca cele doua livrari sunt distincte, iar livrarea mobilei nu va urma regimul TVA aplicabil livrarii imobilului.
Norme metodologice pct. 30 (5) În sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat. Există o singură livrare/prestare în cazul în care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentând tranzacția principală, în timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiază de tratamentul fiscal al tranzacției principale referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevăzută la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii și nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite și taxe conform prevederilor alin. (4).
Art. 11 (11) În domeniul taxei pe valoarea adăugată și al accizelor, autoritățile fiscale și alte autorități naționale trebuie să țină cont de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene.
Reglementare:
- Art. 286, 11 – Cod fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Monica Predescu, in data de 6 decembrie 2023.
Prin înfiinţarea unei societăţi de contabilitate am avut ocazia sa încep practicarea activităţii de contabilitate în urmă cu 25 de ani luând astfel parte la începutul şi la dezvoltarea acestui domeniu în România. Cei peste 500 de clienţi pe care i-am avut în această perioadă, au desfăşurat activităţi în foarte multe domenii, unele colaborări cu aceştia durând de peste 15 ani.
