Servicii de cazare prin platforme Booking si AirBnb: tratament fiscal si monografie contabilă neplatitor de TVA

I: Societatea este obligată să emită facturi pentru toate persoanele care se cazează, indiferent dacă sunt cazate prin platforme? Sumele încasate trebuie să corespundă cu facturile emise?

Răspuns: Da, societatea este obligată să emită facturi pentru toate persoanele care se cazează, indiferent dacă sunt cazate prin platforme sau nu. Chiar dacă rezervările sunt făcute prin platforme precum Booking, AIRBNB, etc., serviciul de cazare este prestat de către societate, și nu de către platforme. Prin urmare, societatea trebuie să emită facturi pentru toate sumele încasate. Încasările trebuie să corespundă cu facturile emise pentru a asigura conformitatea cu legislația fiscală. În baza rapoartelor oferite de platformă, veti emite facturile restante, chiar dacă acestea nu le veți transmite către clienții persoane fizice.

În cazul în care există anulări de rezervări și platforma preia obligația de plată a costurilor de anulare, aceste sume trebuie înregistrate ca venituri din despăgubiri și nu necesită emiterea unei facturi pentru prestarea de servicii.

Legea 82/1991

Art. 6

(1)Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.

(2)Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care le-au înregistrat în contabilitate, după caz.

Codul Fiscal

Art. 319

(5)Fără să contravină prevederilor alin. (31)-(35) se aplică următoarele reguli de facturare:

a) pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii pentru care locul livrării, respectiv prestării se consideră a fi în România, conform prevederilor art. 275 şi 278, facturarea face obiectul prevederilor prezentului articol.

6) Persoana impozabilă trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, în următoarele situaţii:

a)pentru livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate;

Art. 278

(4) Prin excepţie de la prevederile alin. (2) şi (3), pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării este considerat a fi:

a) locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile imobile, inclusiv serviciile prestate de experţi şi agenţi imobiliari, de cazare în sectorul hotelier sau în sectoare cu funcţie similară, precum tabere de vacanţă sau locuri amenajate pentru camping, de acordare de drepturi de utilizare a bunurilor imobile, pentru servicii de pregătire şi coordonare a lucrărilor de construcţii, precum serviciile prestate de arhitecţi şi de societăţile care asigură supravegherea pe şantier;

 I: Cum înregistrez în contabilitate încasările de pe platformele BOOKING, AIRBNB, etc. dacă nu sunt emise facturi pentru toate sumele încasate?

Răspuns: În cazul unei unități hoteliere neplătitoare de TVA:

Înregistrarea facturii de închiriere emise către client:

4111 = 704 (valoarea totală a facturii)

Înregistrarea facturii de comision primită de la platformă (de exemplu, Booking):

628 = 401 (valoarea comisionului)

635 = 446.analitic (TVA aferent comisionului, dacă factura de la Booking este emisă dintr-un stat UE)

Plata TVA la bugetul de stat:

446.analitic = 5121 (plata TVA)

Încasare contravaloare factură de la platformă:

5121 = 462 sau 5125 (valoarea încasată de la Booking conform extrasului de cont)

Facturi cazare încasate:

462 sau 5125 = 4111 (valoarea efectiv încasată)

Compensarea contravalorii facturii de comision cu suma reținută de platformă:

401 = 462 sau 5125 (valoarea comisionului reținut)

Considerații importante:

• Societatea trebuie să obțină un cod de TVA pentru operațiuni intracomunitare și să declare achizițiile de servicii intracomunitare (de exemplu, comisionul de la Booking) prin formularul 301 și să depună declarația 390 pentru aceste tranzacții.

Art. 317: Înregistrarea în scopuri de TVA a altor persoane care efectuează achiziţii intracomunitare sau pentru servicii

(1) Are obligaţia să solicite înregistrarea în scopuri de TVA, conform prezentului articol:

c)persoana impozabilă care îşi are stabilit sediul activităţii economice în România, care nu este înregistrată şi nu are obligaţia să se înregistreze conform art. 316 şi care nu este deja înregistrată conform lit. a), b) sau d) ori alin. (2) sau (21), dacă primeşte de la un prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii pentru care este obligată la plata taxei în România conform art. 307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective;

Art. 307: Persoana obligată la plata taxei pentru operaţiunile taxabile din România

(2)Taxa este datorată de orice persoană impozabilă, inclusiv de către persoana juridică neimpozabilă înregistrată în scopuri de TVA conform art. 316 sau 317, care este beneficiar al serviciilor care au locul prestării în România conform art. 278 alin. (2) şi care sunt furnizate de către o persoană impozabilă care nu este stabilită pe teritoriul României sau nu este considerată a fi stabilită pentru respectivele prestări de servicii pe teritoriul României conform prevederilor art. 266 alin. (2), chiar dacă este înregistrată în România conform art. 316 alin. (4) sau (6).

• Conform articolelor 221 și 223 din Codul fiscal, comisioanele reprezintă venituri obținute de către nerezidenți (în acest caz, Olanda – Booking fiind înregistrat în această țară și SUA pentru AirBNB) din România. Astfel, la momentul plății acestor comisioane, se impune reținerea unui impozit de 16% pe veniturile persoanelor nerezidente. Totuși, în baza certificatului de rezidență fiscală eliberat de autoritățile olandeze sau din SUA, se aplică prioritar Convenția de evitare a dublei impuneri dintre România și Olanda sau SUA, conform articolului 230 alin. (1) și (2) din Codul fiscal. Convenția încheiată între România și Olanda și SUA nu include prevederi speciale pentru comisioane, dar la articolul 22, “Alte venituri”, se precizează că elementele de venit ale unui rezident al unui stat contractant, indiferent de unde provin și care nu sunt menționate în articolele precedente ale convenției, sunt impozabile numai în acel stat contractant, în acest caz, în Olanda (pentru Booking) și în SUA (pentru AirBNB). Prin urmare, în baza certificatului de rezidență fiscală valabil, societatea din România nu va mai trebui să rețină la sursă niciun impozit pe veniturile nerezidenților, deoarece comisioanele vor fi impozitate numai în Olanda sau SUA.

Art. 223: Venituri impozabile obţinute din România

(1) Veniturile impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt primite în România sau în străinătate, sunt:

f) comisioane de la un rezident;

Art. 230: Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale convenţiilor de evitare a dublei impuneri şi a legislaţiei Uniunii Europene

(1) În înţelesul art. 224, dacă un contribuabil este rezident al unei ţări cu care România a încheiat o convenţie pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obţinut de către acel contribuabil din România nu poate depăşi cote de impozit prevăzută în convenţia care se aplică asupra acelui venit. În situaţia în care sunt cote diferite de impozitare în legislaţia internă sau în convenţiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile. Dacă un contribuabil este rezident al unei ţări din Uniunea Europeană, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obţinut de acel contribuabil din România este cota mai favorabilă prevăzută în legislaţia internă, legislaţia Uniunii Europene sau în convenţiile de evitare a dublei impuneri. Legislaţia Uniunii Europene se aplică în relaţia României cu statele membre ale Uniunii Europene, respectiv cu statele cu care Uniunea Europeană are încheiate acorduri de stabilire a unor măsuri echivalente.

(2) Pentru aplicarea prevederilor convenţiei de evitare a dublei impuneri şi a legislaţiei Uniunii Europene, nerezidentul are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit, în momentul plăţii venitului, certificatul de rezidenţă fiscală eliberat de către autoritatea competentă din statul său de rezidenţă, precum şi, după caz, o declaraţie pe propria răspundere în care se indică îndeplinirea condiţiei de beneficiar în situaţia aplicării legislaţiei Uniunii Europene. Certificatul de rezidenţă fiscală se prezintă în original sau copie legalizată însoţite de o traducere autorizată în limba română. În situaţia în care autoritatea competentă străină emite certificatul de rezidenţă fiscală în format electronic sau online, acesta reprezintă originalul certificatului de rezidenţă fiscală avut în vedere pentru aplicarea convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi statul de rezidenţă al beneficiarului veniturilor obţinute din România, respectiv pentru aplicarea legislaţiei Uniunii Europene, după caz. Dacă certificatul de rezidenţă fiscală, respectiv declaraţia ce va indica calitatea de beneficiar nu se prezintă în acest termen, se aplică prevederile prezentului titlu. În momentul prezentării certificatului de rezidenţă fiscală şi, după caz, a declaraţiei prin care se indică îndeplinirea condiţiei de beneficiar se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri sau ale legislaţiei Uniunii Europene şi se face regularizarea impozitului în cadrul termenului legal de prescripţie. În acest sens, certificatul de rezidenţă fiscală trebuie să menţioneze că beneficiarul venitului a avut, în termenul de prescripţie, rezidenţa fiscală în statul contractant cu care este încheiată convenţia de evitare a dublei impuneri, într-un stat al Uniunii Europene sau într-un stat cu care Uniunea Europeană are încheiat un acord de stabilire a unor măsuri echivalente pentru toată perioada în care s-au realizat veniturile din România. Calitatea de beneficiar în scopul aplicării legislaţiei Uniunii Europene va fi dovedită prin certificatul de rezidenţă fiscală şi, după caz, declaraţia pe propria răspundere a acestuia de îndeplinire cumulativă a condiţiilor referitoare la: perioada minimă de deţinere, condiţia de participare minimă în capitalul social al rezidentului, încadrarea în una dintre formele de organizare prevăzute în titlul II sau în prezentul titlu, după caz, calitatea de contribuabil plătitor de impozit pe profit sau un impozit similar acestuia, fără posibilitatea unei opţiuni sau exceptări. Certificatul de rezidenţă fiscală prezentat în cursul anului pentru care se fac plăţile este valabil şi în primele 60 de zile calendaristice din anul următor, cu excepţia situaţiei în care se schimbă condiţiile de rezidenţă.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 319, 278, 317, 307, 223, 230;
• Conventia de evitare a dublei impunerii intre Romania si Olanda;
• Conventia de evitare a dublei impunerii intre Romania si SUA;
• Legea contabilitatii 82/1991.