Servicii veterinare _ manopera _medicamente_tratament TVA
Situatie de fapt:
Cabinet veterinar cod CAEN 7500, devine platitoare de TVA incepand cu 01.10.2021 . Acest cabinet desfasoara activitati de prestari servicii veterinare. Pretul final al acestor servicii include si tratamentul pentru animale.
Materialele folosite in aceste tratamente sunt atat cu cota de TVA 19%, cat si cu cota de TVA 9%, materialele cu 9% TVA fiind reprezentate de medicamente, avand ponderea cea mai mare din materialele folosite si sunt tratate ca si materiale consumabile (cont 3028).
Precizam ca fisa de tratament cuprinde materialele folosite la pretul de achizitie, inclusiv tva + manopera veterinarului.
Mentionam ca medicamentele achizitionate cu cota de 9% TVA sunt folosite exclusiv pentru administrarea de tratament si nu pentru vanzare.
Pe de alta parte, exista si vanzare cu amanuntul al unor produse, precum hrana animale, cat si accesorii pentru acestea, cu cota de 9%, cat si cu 19%.
Intrebare:
Dorim sa aflam o monografie contabila pentru un cabinet veterinar.
Tratamentul veterinar (care cuprinde manopera+materiale) poate fi tratat ca un intreg unitar, respectiv inregistrarea pe contul 704 si descarcarea materialelor pe baza bonului de consum sau tratarea separata a manoperei si materialelor, materialele devenind marfuri.
Din punct de vedere al cotelor de TVA aplicabile, dorim sa stim ce cota de TVA se aplica in cazul serviciilor (servicii care cuprind manopera, cat si materiale care la achizitie au cota de TVA 9%). Practic, materialele intra in gestiune cu 9% TVA, iar veniturile fiind considerate prestari de servicii veterinare ce cuprind si tratamentul au cota de 19%?
Din punct de vedere al TVA referitor la cota de TVA aplicabila domeniului veterinar avem urmatoarele prevederi in lege :
„ART. 291 – Cotele
(2) Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru următoarele prestări de servicii și/sau livrări de bunuri:
c) livrarea de medicamente de uz uman și veterinar; „
e) livrarea următoarelor bunuri: alimente, inclusiv băuturi, cu excepția băuturilor alcoolice, destinate consumului uman și animal, animale și păsări vii din specii domestice, semințe, plante și ingrediente utilizate în prepararea alimentelor, produse utilizate pentru a completa sau înlocui alimentele, cu excepția celor prevăzute la alin. (3) lit. k). Prin normele metodologice se stabilesc codurile NC corespunzătoare acestor bunuri
Norme de aplicare:
(4) Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplică pe tot lanțul economic de la producție până la vânzarea către consumatorul final de către toți furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producători sau comercianți, pentru livrarea bunurilor care se încadrează la următoarele coduri NC, indiferent de destinația acestora:
u) reziduuri și deșeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se încadrează la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00 – 2306, 2308 00 și 2309;.
La codul NC – 2309 se gasesc Preparate de tipul celor folosite pentru hrana animalelor.
Prin urmare, medicamentele pentru uz veterinar, hrana pentru animale, preparatele pentru acestea folosite in tratarea lor se incadreaza la cota redusa de 9%.
Manopera, serviciile efectuate de medicii veterinari se incadreaza la cota generala standard de 19%.
Daca avem un pachet complex care cuprinde mai multe cota de TVA vom aplica prevederile Codului Fiscal astfel:
„ (11) În situația în care se comercializează un pachet care cuprinde bunuri supuse atât cotei reduse de TVA, cât și cotei standard de TVA, la un preț total, și nu se poate stabili o operațiune principală, se aplică cota de TVA corespunzătoare fiecărui bun, în măsura în care bunurile care compun pachetul pot fi separate, în caz contrar se consideră că are loc o operațiune complexă unică, aplicându-se cota standard de TVA la valoarea totală a pachetului. Se exceptează bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vânzărilor în condițiile prevăzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).”
Asadar , daca putem individuliza costul manoperei si al medicamentelor , metrialelelor folosite folosite in pachetul de tratament atunci se va aplica cota fiecaruia separat , adica manopera cu 19% , medicamente cu 9% iar alte materiale cu 19% .
Ca si monografie contabila propunem:
Achizitia medicamente pt tratamente:
301 = 401
Achizitia materiale:
3028 = 401
Achizitia hrana animale, accesorii:
371 = 401
Prestarea tratamentului:
4111 = 704
4111 = 4427 9% partea pt medicamente si 19% partea manopera + materiale
Descarcarea gestiunii in baza deviz de tratament si bon de consum:
601 = 301 medicamentele
6028 = 3028 – materialele folosite
Vanzare hrana si accesorii:
5311/5121 = 707
5311/5121 = 4427 9% hrana si 19% accesorii
Descarcare gestiune contitativ valorica:
607 = 371
Reglementare:
- Codul Fiscal art 291 alin 2 lit c si e;
- Normele de aplicare pct 36 (4) si (11)
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 1 Noiembrie 2021.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
