Art. 268: Operaţiuni impozabile

(8) Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România:

b)achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni triunghiulare, pentru care locul este în România în conformitate cu prevederile art. 276 alin. (1), atunci când sunt îndeplinite următoarele condiţii:

1.achiziţia de bunuri este efectuată de către o persoană impozabilă, denumită cumpărător revânzător, care nu este stabilită în România, dar este înregistrată în scopuri de TVA în alt stat membru;

2.achiziţia de bunuri este efectuată în scopul unei livrări ulterioare a bunurilor respective în România, de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;

3.bunurile astfel achiziţionate de către cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1 sunt expediate sau transportate direct în România, dintr-un alt stat membru decât cel în care cumpărătorul revânzător este înregistrat în scopuri de TVA, către persoana căreia urmează să îi efectueze livrarea ulterioară, denumită beneficiarul livrării ulterioare;

4.beneficiarul livrării ulterioare este o altă persoană impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă, înregistrată în scopuri de TVA în România;

5.beneficiarul livrării ulterioare a fost desemnat în conformitate cu art. 307 alin. (4) ca persoană obligată la plata taxei pentru livrarea efectuată de cumpărătorul revânzător prevăzut la pct. 1;

Art. 294: Scutiri pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar

(2)Sunt, de asemenea, scutite de taxă următoarele:

a)livrările intracomunitare de bunuri către o persoană impozabilă sau către o persoană juridică neimpozabilă care acţionează ca atare în alt stat membru decât cel în care începe expedierea sau transportul bunurilor, care îi comunică furnizorului un cod valabil de înregistrare în scopuri de TVA, atribuit de autorităţile fiscale din alt stat membru.

Situația pe care o descrieți este un caz clasic de tranzacție triunghiulară intracomunitară, conform prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) și art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, care transpune art. 141 din Directiva 2006/112/CE privind sistemul comun al TVA. Aici aveți și un material ANAF pentru triunghiulare, dvs. firma din RO, este SM2 în exemplu.

Condițiile cumulative ca operațiunea să se încadreze ca tranzactie triunghiulara sunt:

1. Participă trei persoane impozabile distincte, înregistrate în scopuri de TVA, în trei state membre diferite (Suedia – România – Germania).

2. Bunurile sunt transportate direct din statul membru al primului furnizor (Suedia) în statul membru al clientului final (Germania).

3. Cumpărătorul revânzător (societatea dvs. din România) nu este stabilit în statul în care se încheie livrarea finală (Germania).

4. Revânzarea către clientul final se face cu codul de TVA dintr-un alt stat membru decât cel de plecare sau de sosire (în cazul dvs., ați folosi codul de România pentru achiziție și codul de Germania pentru revânzare).

Tratamentul fiscal al achiziției din Suedia

Achiziția efectuată de societatea dvs. de la furnizorul din Suedia nu constituie o AIC normală, întrucât bunurile nu ajung în România.
Totuși, se consideră o achiziție intracomunitară asimilată în statul de livrare (Germania), conform regulii din art. 270 alin. (10) Cod fiscal și art. 41 din Directiva TVA.

Nu se declară în România ca o achiziție intracomunitară (deci nu apare în D390 și nu se include în D300 în rândurile pentru AIC).
Nu se aplică taxare inversă în România, deoarece locul achiziției nu este România. Tranzacția o puteți raporta, opțional, la randul 30 din D300.

Instructiuni D300

Rândul 30 – se înscriu informaţiile din jurnalul de cumpărări*) privind:   

– contravaloarea achiziţiilor de bunuri şi servicii a căror livrare/prestare a fost scutită de taxă, neimpozabilă sau supusă unui regim special de taxă;   

– contravaloarea achiziţiilor de bunuri şi servicii din alte state membre, pentru care nu se datorează taxa pe valoarea adăugată în România;   

– contravaloarea achiziţiilor intracomunitare de bunuri scutite de taxă sau neimpozabile în România;   

– contravaloarea achiziţiilor de servicii intracomunitare scutite de taxa pe valoarea adăugată;    – contravaloarea importurilor scutite de taxa pe valoarea adăugată.   

Nu este obligatorie înscrierea în decont a sumelor care nu sunt incluse în baza impozabilă.

Factura emisă de societatea dvs.

Factura emisă către societatea românească (care are cod de TVA valabil în Germania) – se emite fără TVA, cu mențiunea:

„Scutire de TVA conform art. 294 alin. (2) lit. a) Cod fiscal – tranzacție triunghiulară conform art. 268 alin. (8) lit. b) Cod fiscal.”

Trebuie să fie trecut și codul de TVA din Germania al beneficiarului final.

Declarare factura emisa

Formular D300 (Decont de TVA):

Livrarea către beneficiarul final se va raporta la rândul 1 – Livrări intracomunitare de bunuri, scutite conform art. 294 alin.(2) lit.a) şi d) din Codul fiscal

Formular D390:

Se raportează această operațiune, bifând căsuța „tranzacție triunghiulară” (tipul T) – indicând codul de TVA al beneficiarului din Germania.

e-Transport:

Nu se declară, deoarece nici plecarea și nici sosirea bunurilor nu au loc pe teritoriul României (transportul se efectuează între Suedia și Germania).

Documente justificative pentru scutirea de TVA

Pentru a proba scutirea, conform art. 10 alin. (1) din OMFP 103/2016:

• Factura emisă către cumpărătorul final din Germania;
• Documente de transport/factură de transport emisă de furnizorul suedez (CMR, AWB etc.);
• Confirmare de primire a bunurilor în Germania de către beneficiarul final;
• Contracte/comenzi care atestă livrarea directă din Suedia în Germania;
• Dovada comunicării codului valid de TVA al beneficiarului (VIES).

Tratament contabil

Factură Suedia: înregistrare ca achiziție de marfă (401 = 371) fără conturi de TVA.

Factură emisă Germania: 4111 (client Germania) = 707 (venituri din vânzarea mărfurilor).

 

Reglementare:

• Codul Fiscal – art. 268, alin.8, lit.b); art. 294, alin. 2, lit. a); art. 270 alin. 10
• OMFP 103/2016 – art.10, alin.1