1. Cum se înregistrează în contabilitate costurile mașinii de 1.127 EUR cu: taxă de licitație, costurile transportului, costuri specifice țării și TVA aferent lor (21%) de 236,67 EUR?

În ceea ce privește înregistrarea în contabilitate a costurilor mașinii, avem ca definiție în OMFP 1802/2014 privind Reglementările Contabile la pct. 6 următoarele:

“cost de achiziție înseamnă prețul datorat și eventualele cheltuieli conexe minus eventualele reduceri ale costului de achiziție.

În acest sens, costul de achiziție al bunurilor cuprinde prețul de cumpărare, taxele de import și alte taxe (cu excepția acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la autoritățile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare și alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziției bunurilor respective.

În costul de achiziție se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obținerea de autorizații și alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.

Cheltuielile de transport sunt incluse în costul de achiziție și atunci când funcția de aprovizionare este externalizată”

Din punct de vedere fiscal, art. 312 alin. (1) lit. g) din Legea 227/2015 privind Codul fiscal definește prețul de cumpărare în ceea ce privesc achizițiile de bunuri second hand:

“g) marja profitului este diferența dintre prețul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare și prețul de cumpărare, în care:

1. prețul de vânzare constituie suma obținută de persoana impozabilă revânzătoare de la cumpărător sau de la un terț, inclusiv subvențiile direct legate de această tranzacție, impozitele, obligațiile de plată, taxele și alte cheltuieli, cum ar fi cele de comision, ambalare, transport și asigurare, percepute de persoana impozabilă revânzătoare cumpărătorului, cu excepția reducerilor de preț;

2. prețul de cumpărare reprezintă tot ce constituie suma obținută, conform definiției prețului de vânzare, de furnizor, de la persoana impozabilă revânzătoare;”

Prin urmare, toate costurile prezentate fac parte din costul de achiziție al autoturismului.

2. Tva aferent costurilor de mai sus de 236,67 EUR este deductibil?

Având în vedere art. 312 alin. (6) din Codul fiscal care menționează că “persoana impozabilă revânzătoare nu are dreptul la deducerea taxei datorate sau achitate pentru bunurile prevăzute la alin. (2) și (3), în măsura în care livrarea acestor bunuri se taxează în regim special.”, acel TVA nu este deductibil, acesta făcând parte din costul de achiziție/prețul de cumpărare al bunului second hand.

3. Unde se raportează în Declarația 300 și declarația 394 factura de achiziție și eventual costurile din documentul ”Pentru confirmare”?

Art. 268 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal precizează:

 „(8) Nu sunt considerate operațiuni impozabile în România:

c) achizițiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă, obiecte de colecție și de antichități, în sensul prevederilor art. 312, atunci când vânzătorul este o persoană impozabilă revânzătoare, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru de unde sunt furnizate, conform regimului special pentru intermediarii persoane impozabile, în sensul art. 313 și 326 din Directiva 112, sau vânzătorul este organizator de vânzări prin licitație publică, care acționează în această calitate, iar bunurile au fost taxate în statul membru furnizor, conform regimului special, în sensul art. 333 din Directiva 112;”

Astfel, achiziția în cauză nu este impozabilă în România. În Declarația 300 achiziția se va raporta la rd. 30.

În ceea ce privește Declarația 394, având în vedere OPANAF 3769/2015 Anexa 2 pct. 1 lit. b) care precizează că “declarația se completează și se depune de către persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România conform art. 316 din Codul fiscal, care realizează achiziții de bunuri sau servicii taxabile pentru care locul livrării/prestării este în România conform art. 275, respectiv art. 278 din Codul fiscal, inclusiv achizițiile pentru care beneficiarul este obligat la plata TVA conform art. 307 alin. (2), (3), (5) și (6) și art. 331 din Codul fiscal, indiferent de data la care intervine exigibilitatea taxei.”, achiziția, nefiind impozabilă în România, nu se va declara în Declarația 394.

4. Calculul marjei la vanzare este calculată astfel : 10.650 EUR -10.563,67 EUR = 86,33 EUR cu tva (bineînțeles calculat în echivalent lei), este corect?

Conform art. 312 alin. (1) lit. g) Cod fiscal, este corect.

5. TVA la marjă la vânzare este : 86,33 EUR*19/119 = 13,78 EUR ( bineînțeles calculat în echivalent lei), este corect?

Conform art. 312 alin. (4) Cod fiscal, este corect: “(4) În cazul livrărilor prevăzute la alin. (2) și (3), pentru care se exercită opțiunea prevăzută la alin. (3), baza de impozitare este marja profitului, determinată conform alin. (1) lit. g), exclusiv valoarea taxei aferente”

6. Preț auto livrare este de 10.650 EUR = 10.563,67 EUR (cost achiziție) +72,55EUR (marja)+13,78EUR (TVA)?

Da, este corect. Atenție, veți recunoaște în contabilitate ca venit toata valoarea de vânzare a autoturismului, mai puțin TVA-ul.

7. Unde se raportează în Declarația 300 și declarația 394 factura de livrare a autoturismului vândut în România în regim de marjă ?

Spre deosebire de achiziție, livrarea este taxabilă în România. Astfel, in Declarația 300 se va declara livrarea la rd. 9 (atenție, doar baza impozabilă – marja minus taxa – și taxa, nu toată valoarea de vânzare).

În Declarația 394 livrarea se va declara în cartușul I. Alte informații la pct. 6.2 și la tip partener 2. Persoane neînregistrate în scopuri de TVA (în cazul nostru) cu tip operațiune LS – livrări regim special.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• OMFP 1802/2014 privind reglemntările contabile
• OPANAF 3769/2015 privind declararea livrărilor/prestărilor și achizițiilor efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA și pentru aprobarea modelului și conținutului declarației informative privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA