Vanzare cladire prin licitație – regim TVA?

Articolului 153 alineatul (9) lit. d) din Legea 571/2003 are corespondent în Legea 227/2015 la art. 316, alin. 11, lit.d și face referire la anularea codului de TVA pentru nedepunerea în termen a deconturilor de TVA.

Art. 316: Înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA

(11)Organele fiscale competente anulează înregistrarea unei persoane în scopuri de TVA, conform prezentului articol:

d)dacă nu a depus niciun decont de taxă prevăzut la art. 323 pentru 6 luni consecutive, în cazul persoanei care are perioada fiscală luna calendaristică, şi pentru două trimestre calendaristice consecutive, în cazul persoanei impozabile care are perioada fiscală trimestrul calendaristic, dar nu este în situaţia prevăzută la lit. a) ori b), din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al şaselea decont de taxă în prima situaţie şi, respectiv, din prima zi a lunii următoare celei în care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de taxă în a doua situaţie;

Din punct de vedere al TVA, vânzarea prin licitație a bunurilor imobile din patrimoniul debitorului aflat în procedura de faliment, conform Legii nr. 85/2014 privind procedura insolvenței, cu modificările ulterioare, este considerată o livrare de bunuri efectuată cu plată în sfera TVA. Acest lucru se conformează prevederilor articolului 268 alineatul (1) litera a), în concordanță cu prevederile articolului 269 alineatele (1) și (2) și ale articolului 270 alineatul (3) litera b) din Codul fiscal.

Art. 268: Operaţiuni impozabile

(1)Din punctul de vedere al taxei sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

a)operaţiunile care, în sensul art. 270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, în sfera taxei, efectuate cu plată;

Art. 269: Persoane impozabile şi activitatea economică

(1)Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

(2)În sensul prezentului titlu, activităţile economice cuprind activităţile producătorilor, comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Art. 270: Livrarea de bunuri

(3)Următoarele operaţiuni sunt considerate, de asemenea, livrări de bunuri, în sensul alin. (1):

b)transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urma executării silite, cu excepţia situaţiei prevăzute la alin. (11);

Totuși, conform articolului 292, alineatul (2), litera f) din Codul fiscal, livrarea de construcții/părți de construcții și a terenurilor pe care sunt construite, precum și a altor terenuri, este scutită de taxă. Această scutire nu se aplică pentru livrarea de construcții noi, părți de construcții noi sau terenuri construibile.

Art. 292: Scutiri pentru anumite activităţi de interes general şi scutiri pentru alte activităţi

(2)Următoarele operaţiuni sunt, de asemenea, scutite de taxă:

f)livrarea de construcţii/părţi de construcţii şi a terenurilor pe care sunt construite, precum şi a oricăror altor terenuri. Prin excepţie, scutirea nu se aplică pentru livrarea de construcţii noi, de părţi de construcţii noi sau de terenuri construibile. În sensul prezentului articol se definesc următoarele:

1.teren construibil reprezintă orice teren amenajat sau neamenajat, pe care se pot executa construcţii, conform legislaţiei în vigoare;

2.construcţie înseamnă orice structură fixată în sau pe pământ;

3.livrarea unei construcţii noi sau a unei părţi din aceasta înseamnă livrarea efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor anului primei ocupări ori utilizări a construcţiei sau a unei părţi a acesteia, după caz, în urma transformării;

4.o construcţie nouă cuprinde şi orice construcţie transformată sau parte transformată a unei construcţii, dacă costul transformării, exclusiv taxa, se ridică la minimum 50% din valoarea construcţiei sau a părţii din construcţie, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării, respectiv valoarea înregistrată în contabilitate în cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenţa contabilă şi care nu aplică metoda de evaluare bazată pe cost în conformitate cu Standardele internaţionale de raportare financiară, sau valoarea stabilită printr-un raport de expertiză/evaluare, în cazul altor persoane impozabile. În cazul în care se înstrăinează doar o parte din construcţie, iar valoarea acesteia şi a îmbunătăţirilor aferente nu pot fi determinate pe baza datelor din contabilitate, acestea vor fi determinate în baza unui raport de expertiză/evaluare;

Deoarece operațiunile menționate în acest articol sunt scutite de TVA fără drept de deducere, societatea este obligată să ajusteze TVA-ul dedus pentru imobilul respectiv, în cazul în care a exercitat dreptul de deducere la achiziție/construcție sau modernizare, conform articolului 305 din Codul Fiscal. Perioada de ajustare este 20 de ani și începe de la data de 1 ianuarie a anului următor achizitiei/constructiei/modernizării imobilului. Ajustarea TVA, va fi declarata prin intermediul formularului 307.

Prin urmare, factura va fi emisă fără TVA, dar se va efectua ajustarea TVA-ului dedus în momentul construirii/achiziției/modernizării imobilului. Dacă doriți să evitați ajustarea TVA-ului dedus, puteți opta pentru taxarea operațiunii de vânzare conform prevederilor articolului 292, alineatul (3) din Codul Fiscal, care permite societății să emită factura cu TVA (dacă e vanzare către persoane fizice sau juridice neînregistrate în scopuri de TVA) sau în regimul taxării inverse. La art. 311 din Codul Fiscal, regasim masura de simplificare pentru operațiunile legate de construcții, însă pentru a beneficia de acestea, este necesar să aveți un cod de TVA valid. În cazul dvs., codul. de TVA a fost anulat din oficiu, deci nu puteți aplica aceste măsuri de simplificare pana nu resolicitati înregistrarea în scopuri de TVA.

Art. 331: Măsuri de simplificare

(1)Prin excepţie de la prevederile art. 307 alin. (1), în cazul operaţiunilor taxabile, persoana obligată la plata taxei este beneficiarul pentru operaţiunile prevăzute la alin. (2). Condiţia obligatorie pentru aplicarea taxării inverse este ca atât furnizorul, cât şi beneficiarul să fie înregistraţi în scopuri de TVA conform art. 316.

(2)Operaţiunile pentru care se aplică taxarea inversă sunt:

g) construcţiile, astfel cum sunt definite la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2, părţile de construcţie şi terenurile de orice fel, pentru a căror livrare se aplică regimul de taxare prin efectul legii sau prin opţiune;

 

Reglementare:

• Codul Fiscal.