Transportul bunurilor, operatiune accesorie unei livrari intracomunitare scutite
Situatie de fapt:
Societatea romana inregistrata in scop de TVA, livreaza intracomunitar in lant din Romania in Germania (beneficiar final inregistrat normal in scop de TVA), transportul fiind in sarcina cumparatorului intermediar (din Germania , inregistrat normal in scop de TVA).
Marfa este trimisa de la furnizor cu un curier catre o locatie din tara de unde este preluata de transportatorul care efectueaza efectiv livrarea in Germania. Acest transport este achitat de furnizor si facturat catre cumparatorul intermediar in regim de scutire.
Intrebare:
Este factura intocmita corect din punct de vedere al tva-ului?
Conform prevederilor Art. 275, alin. (9) din Codul fiscal, ,,în cazul în care aceleași bunuri sunt livrate succesiv și sunt expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru direct de la primul furnizor la ultimul client din lanț, expedierea sau transportul este atribuit numai livrării efectuate către operatorul intermediar.,,
,,(10) Prin excepție de la dispozițiile alin. (9), expedierea sau transportul este atribuit numai livrării de bunuri efectuate de către operatorul intermediar în cazul în care operatorul intermediar a comunicat furnizorului său codul său de înregistrare în scopuri de TVA care i-a fost eliberat de către statul membru din care sunt expediate sau transportate bunurile.
(11) în sensul prezentului articol, «operator intermediar» înseamnă un furnizor din lanț, altul decât primul furnizor din lanț, care expediază sau transportă bunurile, fie el însuși, fie prin intermediul unei părți terțe care acționează în numele său.,,
In concluzie, in cadrul tranzactiei indicate, prima livrare (din Romania-furnizor catre Germania-cumparator revanzator) este o livrare intracomunitara, scutita in conf. Art. 294, alin. (2) din Codul fiscal. A doua tranzactie (Germania-cumparator revanzator catre Germania -beneficiar final) este o livrare locala, taxabila cu TVA german.
Intelegem din cele expuse de dumneavoastra faptul ca transportul bunurilor din Romania in Germania (la beneficiarul final) este in sarcina furnizorului, costul transportului refacturandu-l cumparatorului revanzator.
Pentru justificarea scutirii de taxa de catre furnizorul din Romania conform Art. 294, alin. (2) se vor avea in vedere documentele cerute de Regulamentul UE 1918/2018, setul de documente reglementat la art. 45a sau documentele solicitate prin Ordinul 103/2016, cu modificarile aferente.
Art. 286, alin. (3) Baza de impozitare cuprinde următoarele:
a) Impozitele și taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepția taxei pe valoarea
adăugată;
b) Cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport și
asigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau beneficiarului. Cheltuielile
facturate de furnizorul de bunuri sau de prestatorul de servicii cumpărătorului, care fac
obiectul unui contract separat și care sunt legate de livrările de bunuri sau de prestările
de servicii în cauză, se consideră cheltuieli accesorii.
Normele metodologice pct. 30, alin. 5):
În sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizează o livrare de bunuri sau o prestare de servicii se includ în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată, chiar dacă fac obiectul unui contract separat. Există o singură livrare/prestare în cazul în care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentând tranzacția principală, în timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate cheltuieli accesorii care beneficiază de tratamentul fiscal al tranzacției principale referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevăzută la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura cheltuieli accesorii și nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite și taxe conform prevederilor alin. (4).
Astfel, cheltuielile de transport al bunurilor, facturate de furnizor cumparatorului revanzator vor fi
cheltuieli accesorii livrarii intracomunitare scutite, care vor urma regimul de scutire al operatiunii
principale.
Reglementare:
- Art. 275, 294, 276 – Codul fiscal
