TVA si impozit profit la ONG cu activitate economica
Situatie de fapt:
Va rugam sa ne sprijiniti cu un punct de vedere in determinarea modului de calcul al TVA pentru o asociatie care are atat activitate non profit, cat si economica.
Calculul impozitului pe profit s-a facut prin determinarea proportiei celor doua activitati in total, intrucat nu exista posibilitatea defalcarii exacte a cheltuielilor (salariatii lucreaza pentru ambele activitati si nu se poate preciza timpul alocat fiecareia din ele, logistica si serviciile conexe sunt la comun etc).
S-au aplicat regulile de scutire/deductibilitate stabilite TVA colectat reiese clar din totalul facturilor, respectiv pentru operatiunile economice care le desfasoara. Pentru cotizatiile facturate nu se aplica TVA si sunt inregistrate distinct.
Intrebare:
Cum procedam in calculul TVA? TVA colectat reiese clar din totalul facturilor.
Referitor la TVA-ul deductibil va rog mult sa-mi spuneti care este rationamentul in ceea ce priveste deductibilitatea TVA pentru toate achizitiile facute atat pentru activitatea economica cat si activitatea non-profit.
Care este practica in cazurile de acest tip de operatiuni?
TVA
Pentru a putea avea un raspuns complet consider ca sunt necesare cateva explicatii.
Un ONG poate desfasura:
- Activitati non profit ( nu intra in sfera TVA – nu este activitate economica)
- Activitati economice (pentru care se considera persoana impozabila )
Astfel din punct de vedere al TVA ea poate fi partial impozabila.
In conditiile in care aceasta persoana juridica nu poate tine evidente separate pentru cele doua activitati se va aplica prorata.
Pentru o mai buna intelegere putem da exemple:
- Chiria locatiei unde se desfasoara activitatile ( presupunand ca este aceeasi locatie)
- Utilitatile
- Rechizite si consumabile
- Achizitionarea unui bun
- Combustibil ( un autoturism poate fi folosit la ambele activitati ) . etc
In aceste conditii se aplica prorata.
Se vor intocmi 2 jurnale de cumparari:
- Unul pentru bunurile, serviciile , destinate strict activitatii economice( TVA deductibil total conform legii)
- Unul pentru bunurile, serviciile care nu pot fi separate pe cele doua activitati.
Redam modul de calcul al proratei
Exista o prorata provizorie (pe care in primul an nu o avem) si o prorata definitiva.
Prorata definitiva (declarata pana pe 25 ianuarie, pentru anul precedent) va fi prorata provizorie pentru anul in curs.
Exemple calcul prorata:
Venituri economice = 8.000 lei = TVA 1520 lei
Venituri care nu intra in sfera TVA ( cotizatii, sponsorizari) = 12.000 lei
TOTAL VENITURI = 20..000 lei
Facturi primite care nu pot fi departajate pe cele doua activitati ( din jurnalul de cumparari mixt)
- Chirie = TVA 600
- Energie = TVA 100
Pentru a afla ce suma putem deduce din totalul TVA de pe facturile primite vom folosi urmatoarele etape:
1. Calculam ce procent din veniturile totale il reprezinta veniturile din operatiuni care dau drept de deducere( respectiv operatiuni care dau drept de deducere(respectiv operatiunile taxabile din ipoteza noastra):
Venit din operatiuni taxabile/venituri totale = 8.000 / 20.000 = 0,4
2. Aplicam procentul calculat la pct 1 la TVA de pe facturile de utilitati:
0,4 x 700 = 280
TVA care poate fi dedus din facturile care nu pot fi alocate strict fiecarei activitati.( din jurnalul de cumparari mixt).
Acest TVA se va aduna cu TVA din jurnalul de cumparari pentru operatiuni taxabile.
Exemplificam si calculul impozitului pe profit
( curs mediu …. = foloseste pentru plafonul de scutire de 15.000 eur)
Venituri scutite( cotizatii, sponsorizari etc) = 20.000 lei
Venituri impozabile ( economice) = 5.000 lei
TOTAL VENITURI = 25.000 lei
Calcul
Venituri neimpozabile = venituri scutite + venituri scutite x 10%
20.000 20.000×10% = 22.000 lei
Venituri impozabile = venituri totale – venituri neimpozabile
25.000 22.000 = 3.000 lei
Veniturile scutite x 10% – nu poate fi mai mare de 15.000 eur x curs mediu.
Pentru cheltuieli vom folosi regula de 3 simpla
Venituri totale 25.000 …… …………………. cheltuieli totale A
Venituri impozabile 3.000…………….. X cheltuieli aferente venitului impozabil
3000 x A
25.000
La fel se procedeaza si cu cheltuielile nedeductibile
Cheltuieli totale = A …………………. cheltuieli aferente venitului impozabil
Cheltuieli nedeductibile total …………. X cheltuieli nedeductibile aferente venitului impozabil
Reglementare:
- Codul Fiscal – Art 269, 300, 297.4