Vanzare marfa catre client Non-UE
Situatie de fapt:
Un client s-a prezentat la magazin, a cumparat 2 produse, a platit cash in ron si a plecat cu produsele. Factura este emisa pe persoana juridica inregistrata in Moldova. Factura a fost emisa cu TVA 19% (743 lei + TVA).
Intrebare:
Cum trebuie procedat? Trimit documentele catre vama ca sa facem formalitatile de export + Stornez factura si refacturez fara TVA?
Sau exista anumite exceptii / cazuri / prevederi care ne-ar permite sa facturam cu tva si sa nu facem formalitatile de export?
In baza situatiei descrise si a informatiilor suplimentare, consideram ca in modul in care s-a facut achizitia bunurilor, cu ridicare directa din cadrul magazinului, transferul drepturilor si a riscurilor asupra bunurilor catre client s-a facut in magazin in momentul platii si a ridicarii produselor. Ca urmare s-ar incadra pe conditia de livrare EXW.
Mai mult de atat, intelegem ca Societatea din Ro nu are cunostiinta de circuitul ulterior al bunurilor (i.e. existenta comunicarii unui transportator, numar de inmatriculare masina/autotren, realizarea unui CMR, aviz de insotire a marfii etc.), in sensul de a se identifica si stabili daca bunurile au parasit sau nu teritoriul Romaniei/UE si care a fost destinatia lor.
Intrucat locul unde se gasesc bunurile cand sunt puse la dispozitia cumparatorului, in cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate, este Romania, tranzactia este incadrata la livrari locale de bunuri. Tranzactia este subiect de TVA 19%, taxa care a si fost colectata de Societatea din Romania. Riscul cu privire la introducerea unori bunuri nevamuite pe teritoriul Republicii Moldova, ramane la cumparator. Astfel consideram ca Societatea din Romania a procedat corect.
Aceasta tranzactie va fi declarata la randul 9 „Livrari de bunuri si servicii, taxabile cu cota de 19%” din Decontul de TVA – Declaratia 300, iar in Declaratia Informativa 394 la Cartusul F – Rezumatul declaraţiei privind operatiunile desfasurate cu persoane impozabile neinregistrate si care nu sunt obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA in Romania, nestabilite pe teritoriul Uniunii Europene.
Totusi in situatia in care cumparatorul va solicita refacerea documentelor si implicit si a facturii de vanzare, va rugam sa aveti in vedere in continuare urmatoarele implicatii atat din punct de vedere al TVA cat si a intocmirii declaratiei vamale de export (DVE), luand in calcul si incoterm-ul EXW (Societatea din RO a pus la dispozitie bunurile Societatii din Moldova in cadrul magazinului),
Vom incepe prin clarificarea unor chestiuni de natura vamala, mai exact e vorba de definitia exportatorului din perspectiva vamala. Aceasta a fost recent modificata de Comisia Europeana. Noua definitie isi propune sa fie mai putin restrictiva si sa cuprinda doar cerintele esentiala ale functionarii regimului vamal de export si anume scoaterea marfurilor de pe teritoriul vamal al UE.
In varianta modificata, Comisia Europeana a stabilit ca exportatorul poate fi:
i) O persoana stabilita pe teritoriul vamal al UE care are competenta de a stabili si a stabilit ca marfurile urmeaza a fi scoase de pe teritoriul vamal respectiv, sau
ii) In cazul in care nu se aplica primul punct, orice persoana stabilita pe teritorul vamal al Uniunii care este parte la contractul in baza caruia marfurile urmeaza a fi scoase de pe teritoriul vamal respectiv.
In situatia in care unul din punctele de mai sus va fi indeplinit de Societatea din RO, va atragem atentia ca in Declaratia Vamala de Export (DVE), Societatea din RO va trebui sa figureze la casuta numarul 2, ca si exportator pentru ca Societatea din RO sa nu intampine probleme in aplicarea scutirii de TVA.
Astfel, conform reglementarilor de TVA in vigoare, sunt scutite de taxa:
i) Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara UE de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
ii) Livrarile de bunuri expediate sau transportate in afara Uniunii Europene de cumparatorul care nu este stabilit in Romania sau de alta persoana in contul sau.
Scutirea de taxa se aplica atat timp cat tranzactia este insotita de:
i) O factura,
ii) Dovada transportului si daca transportul bunurilor nu presupune o tranzactie atunci cu documentele solicitate de autoritatea vamala pentru intocmirea declaratiei vamale de export, si
iii) Unul din doucmentele urmatoare: (1) certificarea incheierii operatiunii de export de catre biroul vamal de export sau, dupa caz, notificarea de export certificata de biroul vamal de export, in cazul declaratiei vamale de export pe cale electronica sau (2) exemplarul 3 al documentului administrativ unic, folosit ca declaratie de export pe suport hartie, certificat pe verso de biroul vamal de iesire.
Astfel, societatea din Moldova nu va putea actiona ca exportator decat daca are o sucursala sau o alta forma de sediu permanent in interiorul Uniunii Europene, iar Societatea din Romania in cazul in care indeplineste calitatea de exportator trebuie sa stabileasca efectiv ca marfurile urmeaza sa paraseasca teritoriul vamal.
Reglementare:
Codul Vamal Comunitar
-art 1.(19)b) i) din Noul Cod Vamal Comunitar
-art 1.(19)b) i) din Noul Cod Vamal Comunitar
Codul Fiscal
-art.275,
-art.294
ORDIN Nr. 103/2016 din 22 ianuarie 2016 privind aprobarea Instrucţiunilor de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) – i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
-art. 2 si 3 din INSTRUCŢIUNI de aplicare a scutirii de taxă pe valoarea adăugată pentru operaţiunile prevăzute la art. 294 alin. (1) lit. a) – i), art. 294 alin. (2) şi art. 296 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal
