Livrări de bunuri din România către persoane neimpozabile din România, UE și nonUE de către o companie din UE, neînregistrată în scopuri de TVA în România
Intrebare:
SOLICITARE CLARIFICARE REGIM FACTURARE, DECLARARE TVA INTR-UN CIRCUIT COMERCIAL CARE IMPLICA UN PRODUCATOR DIN ROMANIA (COMPANIA A), UN CUMPARATOR/REVANZATOR (COMPANIA B, INREGISTRATA IN IRLANDA), CU BENEFICIARI FINALI PERSOANE FIZICE DIN SPATIUL UE, NON UE SI ROMANIA, CARORA LI SE LIVREAZA DIRECT PRODUSELE DE CATRE COMPANIA A.
STARE DE FAPT:
Compania A, inregistrata in Romania, capital integral roman, asociati doua persoane fizice 50/50-inregistrata in scopuri TVA in Romania, asadar deține cod de TVA în RO;
Aceasta companie (A) produce in Romania o gama variata de produse destinate decorarilor interioare (tapet, tablouri, abajururi, mobilier, etc).
Clientul unic al companiei A este compania B, inregistrata in Irlanda, detinand cod valid TVA in Irlanda, capital integral roman (unul dintre asociatii care detine 50% in compania A, detine si 50% in compania B, celalalt asociat din compania B fiind fratele celui de al doilea asociat din compania A).
Compania B cumpara toata productia de la compania A, cu urmatoarele precizari:
- Compania B detine o platforma web de vanzari online pentru persoane fizice din spatiul UE, non UE si Romania;
- Aceste persoane fizice comanda online produsele catre compania B;
- Compania B transmite companiei A o lista zilnica/saptamanala cuprinzand clientii persoane fizice(nu detin cod in scopuri TVA) care au comandat produse si adresele de destinatie ale acestora;
- Compania A livreaza produsele din depozitul propriu din Romania direct catre persoanele fizice din UE, non UE si Romania.
Care ar fi regimul/fluxul corect de emitere a facturilor si de taxare/declarare a TVA de catre cele doua companii:
- A, inregistrata in scopuri de TVA in Romania (care produce si transport a produsele catre clientul final persoana fizica neplatitor de TVA) si
- B, inregistrata in scopuri TVA in Irlanda, care face efectiv vanzarea online catre persoanele fizice din UE, non UE si Romania.
Din ce întelegem, există două operațiuni:
Prima operațiune:
Compania A (inregistrată în scopuri de TVA în România) vinde toata producția către Compania B (înregistrată în scopuri de TVA în Irlanda)
Având în vedere că bunurile nu părăsesc teritoriul României (în ceea ce privește prima operațiune), nu putem califica operațiunea drept Livrare intracomunitară de bunuri, aceasta neîndeplinind condiția transportului bunurilor dintr-un stat membru în alt stat membru, conform art. 270 alin. (9) Cod fiscal. Prin urmare, Compania A va emite factura cu TVA către Compania B.
A doua operațiune:
1) Compania B vinde către persoane fizice din România
Având în vedere că locul livrării este în România conform art. 275 alin. (1) lit. a) Cod fiscal și se îndeplinesc și celelalte condiții prevăzute la art. 268 alin. (1) Cod fiscal, operațiunea este impozabilă în România. Prin urmare, Compania B are obligația să se înregistreze în România în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) Cod fiscal și să emită facturi cu TVA pentru livrările de bunuri către persoane neimpozabile stabilite în Romania.
2) Compania B vinde către persoane fizice din UE
Operațiunea este cunoscută sub numele de “vânzări intracomunitare de bunuri la distanță” atunci când o persoană impozabilă efectuează o livrare de bunuri către o persoană neimpozabilă (persoană fizică) stabilită în alt stat membru decât statul membru de unde incepe expedierea bunurilor (art. 266 alin. (1) pct. 35 Cod fiscal). Pentru acest tip de operațiuni locul livrării este in statul membru unde este stabilit cumpărătorul, conform art. 275 alin. (2) Cod fiscal. Aici sunt două opțiuni:
a) se înregistrează în scopuri de TVA în fiecare stat membru în care este stabilit cumpărătorul persoană fizică și emite factura cu cota de TVA din statul membru respectiv, colectând taxa si virând-o la bugetul statului respectiv, sau
b) se înregistrează în sistemul OSS prevăzut ca regim special la art. 315 Cod fiscal, acest sistem facilitând facturarea cu cotele de TVA din statele membre ale cumpărătorilor persoane fizice și virarea taxei către bugetul acestora fără a se mai înregistra în fiecare stat membru.
Însă, locul livrării pentru acest tip de operațiuni este în România până la pragul cifrei de afaceri de până la 10.000 euro, caz în care aplică regimul normal. Furniozorul (Compania B) emite facturi cu cota de TVA românesc și virează taxa la bugetul de stat român. Această prevedere se regăsește la art. 278^1 alin. (1) lit. c) Cod fiscal (prevedere valabilă de la 1 iulie 2021).
3) Compania B vinde către persoane fizice din afara UE
Aceste livrări sunt considerate export de bunuri și sunt operațiuni scutite de taxă cu drept de deducere (Compania B, fiind înregistrată în scopuri de TVA în România va avea drept de deducere/rambursare a taxei datorate/plătite către Compania A pentru bunurile exportate). Prevederea o regăsim la art. 294 alin. (1) coroborat cu art. 268 alin. (9) lit. b) Cod fiscal. Pentru ca operațiunea să fie scutită cu drept de deducere, trebuie îndeplinite condițiile prevăzute de OMFP 103/2016 referitor la documentele care însoțesc exportul.
Ca o concluzie, Compania B din Irlanda trebuie să se înregistreze în scopuri de TVA în România.
Reglementare
- Legea 227/2015 privind Codul fiscal
- OMFP 103/2016
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Răzvan Bălteanu, in data de 3 Iulie 2021.
Consultant fiscal și expert fiscal judiciar din București, unul dintre fondatorii Asociației "Tax Advisors" și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un număr de peste 33,000 de membri.
