Implicatii fiscale vanzare – cumparare creante

Cesiunea de creanta are ca efect transmiterea dreptului patrimonial asupra sumei (valorii) arătate în titlul şi asupra celorlalte garanţii ale dreptului, de la o persoană girant -cedent către giratar – cesionar. în cazul cesiunii de creanţă, cesionarul dobândeşte drepturile pe care le-a avut cedentul, astfel încât debitorul cedat poate să opună cesionarului toate excepţiile pe care le putea invoca faţă de cedent. Cedentul nu garantează faţă de cesionar pentru solvabilitatea debitorului cedat. Din punct de vedere formal, este obligatorie notificarea debitorului sau acceptarea în formă autentică din partea debitorului cedat ( Dictionar juridic).

In contabilitate preluarea cesiunii la pretul de 492.000 lei se va face in conformitate cu prevederile punctului 333 din OMFP 1802/2014, adica se va prelua la valoare nominala, cu obligatia evidentierii in acelasi timp in afara bilantului in contul 809 “ Creante preluate prin cesionare”.

Din punct de vedere fiscal, avem doua component : impozitul pe venit/profit si TVA.

Referitor la impozit, intrucat in prezentare nu exista mentiuni referitoare la tipul de impozit platit de societate (impozit pe veniturile microintreprinderilor sau impozit pe profit) veti considera astfel :

1. daca societatea este platitaore de impozit pe veniturile microintreprinderilor, se va achita impozit pe suma integral primita la vanzarea creantei, adica la suma de 763.000 lei, in cota aferenta care este aplicabila societatii dvs (1% sau 3% )

2. daca societatea dvs este platitoare de impozit pe profit, atunci la calculul impozitului veti considera cheltuiala cu creanta vanduta, drept cheltuiala deductibila.

Pentru componenta de TVA, aici trebui o analiza atenta si detaliata. Trebuie sa aveti in vedere aceasta operatiune intra sau nu ins fera de tva in functie de  contarctul incheiat si anume :

• operatiuni prin care persoana care detine creantele angajeaza o persoana in vederea recuperarii acestora, care nu presupun cesiunea creantelor
• operatiuni care presupun cesiunea creantelor

Cum dvs cel putin din prezentarea situatiei , va incadrati la a doua varianta, pentru a vedea daca speta dvs intra in sfera TVA sau nu , veti avea in vedere si :

• cesionarul cumpara creantele, fara ca operatiunea sa aiba drept scop recuperarea creantei;
• cesionarul cumpara creantele, asumandu-si sau nu riscul neincasarii acestora, percepand un comision de recuperare a creantelor de la cedent;
• cesionarul cumpara creantele, asumandu-si riscul neincasarii acestora, la un pret inferior valorii nominale a creantelor, fara sa perceapa un comision de recuperare a creantelor de la cedent.

Conform art 292 alin (2) lit a) pct 3 din Codul fiscal se considera ca cesionarul realizeaza o prestare de servicii de recuperare de creante in beneficiul cedentului, operatiune care intra in sfera de TVA, daca percepe de la cedent un comision pentru aceasta operatiune.

Daca, in situatia dvs, prin contractul incheiat intre parti, nu s-a solicita nici un comision de recuperare a creantelor de la cedent si nu exista nici un alt contract de prestari servicii incheiat intre cedent si cesionar care sa poata fi considerat drept prestare de serviciu in favoarea oricareia dintre parti (cedent sau cesionar) in vederea recuperarii creantei, atunci aceasta operatiune nu se incadreaza in sfera TVA.

Insa pentru mai multa siguranta, va recomand sa analizati cu atentie contractul/contractele incheiate.

Legat de monografia contabila, va rog sa vedeti mai jos inregistrarile contabile ;

1. Preluarea creantei in suma de 492.000 lei:

Debitori diversi  461 = 462 Creditori diversi  492.000 lei

2. Plata catre cedent

Creditori diversi  462 = 5121 Conturi la banci  492.000 lei

3. Vanzarea catre un alt cesionar

Debitori diversi – cesionar nou 461               =            758 Alte venituri din exploatare  763.000 lei

4. Inregistrarea cheltuielii cu cedarea creantei

Pierderi din creante si debitori diversi 654              =            461 Debitori diversi  492.000 lei

5. Incasarea vanzarii creantei catre noul cesionar

Conturi la banci 5121 = Debitori diversi – cesionar nou 461  763.000 lei

 

Reglementare:

• Codul Fiscal
• Normele de aplicare
• OMFP 1802/2014