Prestări servicii catre clienti UE și NON-UE: ce cod fiscal se înscrie pe factură, cand se depune declarația 390?

1. Prestări servicii de consultanta către persoane fizice din UE

Art. 278: Locul prestării de servicii

(3) Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt loc decât locul în care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul activităţii economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix. În absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

Așadar, locul în acest caz este la prestator, adică în România. Prestatorul aplicând regimul de scutire de la art. 310, factureaza fără TVA. Utilizează codul de TVA de la ONRC pentru ca nu exista obligația depunerii d390 pentru prestarile de servicii către persoane fizice din UE.

2. Prestări de servicii de consultanta către persoane fizice din NON-UE

Art. 278: Locul prestării de servicii

(5)Prin excepţie de la prevederile alin. (3), locul următoarelor servicii este considerat a fi:

e) locul unde beneficiarul este stabilit sau îşi are domiciliul stabil ori reşedinţa obişnuită, dacă respectivul beneficiar este o persoană neimpozabilă care este stabilită sau îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în afara Uniunii Europene, în cazul următoarelor servicii:

5. serviciile consultantilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi experţilor contabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare, precum şi prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;

Așadar, locul este la beneficiar în NON-UE. Locul fiind acolo, în RO este serviciu neimpozabil, deci factura se face pe codul de la ONRC. Nu se depune D390.

3. Persoane juridice neplatitoare de TVA din UE

Art. 266: Semnificaţia unor termeni şi expresii

(1) În sensul prezentului titlu, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:

21. persoană impozabilă are înţelesul art. 269 alin. (1) şi reprezintă persoana fizică, grupul de persoane, instituţia publică, persoana juridică, precum şi orice entitate capabilă să desfăşoare o activitate economică;

22. persoană juridică neimpozabilă reprezintă instituţia publică, organismul internaţional de drept public şi orice altă persoană juridică, care nu este persoană impozabilă, în sensul art. 269 alin. (1);

Art. 269: Persoane impozabile şi activitatea economică

(1)Este considerată persoană impozabilă orice persoană care desfăşoară, de o manieră independentă şi indiferent de loc, activităţi economice de natura celor prevăzute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

(2)În sensul prezentului titlu, activităţile economice cuprind activităţile producătorilor, comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile extractive, agricole şi activităţile profesiilor liberale sau asimilate acestora. De asemenea constituie activitate economică exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate.

Veti obtine dovada că relația este cu o persoana impozabila (un extras de înființare, date publice pe site-uri externe de unde rezulta ca este un business). Este important sa va asigurati ca beneficiarul este o persoana impozabila stabilita in alt stat UE și serviciul este prestat către sediul activității sale economice sau către un sediu fix aflat în alt stat al UE decât România.

Tratamentul aplicabil pentru acest caz, este cel de la art. 278, alin. 2

Art. 278: Locul prestării de servicii

(2) Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice. Dacă serviciile sunt furnizate către un sediu fix al persoanei impozabile, aflat în alt loc decât cel în care persoana îşi are sediul activităţii sale economice, locul de prestare a serviciilor este locul unde se află respectivul sediu fix al persoanei care primeşte serviciile, în absenţa unui astfel de loc sau sediu fix, locul de prestare a serviciilor este locul unde persoana impozabilă care primeşte aceste servicii îşi are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită.

Norme metodologice pct. 15

(6) Serviciile pentru care se aplică prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabiliţi în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestări de servicii intracomunitare şi se declară în declaraţia recapitulativă, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dacă nu beneficiază de o scutire de taxă. Persoanele impozabile care prestează astfel de servicii şi care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA trebuie să îndeplinească obligaţiile specifice de înregistrare în scopuri de TVA prevăzute la art. 316 şi 317 din Codul fiscal.

Așadar, locul este la beneficiar în UE. Factura se emite pe codul special de TVA. Beneficiarul va avea obligația plății TVA în țara lui. Înainte de contractarea serviciului, pe directiva europeană de TVA, are obligația sa se inregistreze in VIES (în oglinda cu o achizitie de servicii intracomunitare de un neplatitor de TVA din România. Înainte de contractarea serviciului are obligația înregistrării în scopuri speciale de TVA. Depune declarația 390 și d301 pentru plata TVA în România). Tranzacția o veți declara în  390 pe codul de tara, dacă partenerul nu va furnizeaza un cod special de TVA chiar daca ar avea aceasta obligatie.

4. Persoane juridice neplatitoare de TVA din NON-UE

Tratamentul este cel de la art. 278, alin.2, locul este la beneficiar.

În norme la pct. 15, alin.7, ne spune ca nu se depune declarația 390 pentru aceasta tranzactie. Deci factură o veti emite pe codul de la ONRC.

(7) Serviciile prevăzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabiliţi în România către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi în afara Uniunii Europene sau, după caz, prestate de prestatori stabiliţi în afara Uniunii Europene către beneficiari persoane impozabile care sunt stabiliţi pe teritoriul României, urmează aceleaşi reguli ca şi serviciile intracomunitare în ceea ce priveşte determinarea locului prestării şi celelalte obligaţii impuse de prezentul titlu, dar nu implică obligaţii referitoare la declararea în declaraţia recapitulativă, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dacă sunt taxabile sau dacă beneficiază de scutire de taxă, şi nici obligaţii referitoare la înregistrarea în scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevăzute la art. 316 şi 317 din Codul fiscal.

5. Persoane juridice platitoare de TVA din UE

Vedeți tratamentul de la pct. 4. Factura se emite pe codul special de TVA. Tranzacția se declara în 390.

6. Persoane juridice platitoare de TVA din non-UE

Vedeți tratament de la pct. 5. Factura se emite pe codul de la ORC. Tranzacția nu se declara în 390.

 

Reglementare:

• Codul Fiscal.