Contracte de activitate sportive. Impozit si contributii sociale

Intrebarea 1:

Ref. Impozit (10%):

Conform prevederilor art. 68^1 din Codul fiscal, contribuabilii care realizeaza venituri in baza contractelor de activitate sportiva, incheiate potrivit Legii educatiei fizice si sportului nr. 69/2000, datoreaza impozit pe venit, impozitul fiind final. Astfel ca, impozitul se calculeaza prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului brut si se retine la sursa, de catre platitorul de venituri la momentul platii venitului, adica pana la data de 25 ale lunii urmatoare celei in care a fost retinut impozitul.

Ref. Contributii sociale:

CAS (25%):

• In cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara, baza de calcul a CAS o reprezinta nivelul de cel putin 12 salarii minime brute pe tara.
• In cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe tara, baza de calcul a CAS o reprezinta nivelul de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara.

CASS (10%):

• In cazul veniturilor realizate cuprinse intre 6 si 12 salarii minime brute pe tara, baza de calcul a CASS o reprezinta nivelul a 6 salarii minime brute pe tara;
• In cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 si 24 de salarii minime brute pe tara, baza de calcul a CASS o reprezinta nivelul de 12 salarii minime brute pe tara;
• In cazul veniturilor realizate de peste 24 de salarii minime brute pe tara, baza de calcul a CASS o reprezinta nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara.

Ref. Declarare impozit si contributii:

De retinut:

• pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din activitati independente, in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care platitorul de venit are obligatia retinerii la sursa, se plateste si se declara prin formularul D112 contributiile sociale (CAS si CASS);
• declararea si plata impozitului si a contributiilor sociale se face pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile din realizate in baza unor contracte de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, de platitorii de venituri prevazuti la art. 68^1 alin.(2).

Astfel, platitorul de venituri din contracte de activitate sportive (adica, clubul sportiv), are obligatia sa calculeze si sa declare contributia de asigurari sociale si contributia la sistemul de sanatate pentru veniturile acordate persoanei fizice in baza contractului de activitate sportiva daca veniturile estimate a le plati in baza acestui contract sunt cel putin egale cu 12 salarii minime pe tara pe an (pentru CAS), respectiv cel putin egale cu 6 salarii minime pe tara pe an (pentru CASS).

Intrebarea 2:

Mod calcul pentru Kinetoterapeut:

Acesta realizeaza venituri nete lunare in suma de 2000 lei/luna (contract incheiat pentru perioada ian. 2023 -31.12.2023)

• Conform prevederilor art. 174 alin. (5) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, din activitati independente in baza contractelor de activitate sportiva, din arenda, din asocieri cu persoane juridice contribuabili potrivit titlurilor II sau III, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinut de la un singur platitor de venit, iar nivelul net sau brut, dupa caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, platitorul de venit are obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 170 alin. (4), sa retina si sa plateasca contributia de asigurari sociale de sanatate, precum si sa depuna declaratia mentionata la art. 147 alin. (1). Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, in anul in curs. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau din activitati independente in baza contractelor de activitate sportiva, care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale de sanatate, sunt cei prevazuti la art. 72 alin. (2) si art. 68¹ (2).
• Astfel, in cazul de fata, veniturile nete realizate/an vor fi de 2000*12luni=24000 lei. Deci clar kinetoterapeutul va plati CASS, dar nu va plati CAS, fiind sub limita de 12-24 salarii minime pe economie.
• De retinut urmatoarele: calculul contributiilor se face din brut, nu din net, precum si determinarea plafoanelor (eu am determinat aproximativ), cum de altfel si in contract va trebui precizata remuneratia bruta.
• In exemplul dat, baza de calcul a CASS o reprezinta 6*3000lei = 18000 lei, iar CASS de plata/an este: 18000*10%=1800 lei
• Astfel, avand in vadere cele mentionate mai sus, pentru determinarea brutului lunar, avem:

Brut – (Brut*10%) – valoarea CASS (eu am stabilit valoarea la fiecare plata 150 lei pentru a ajunge la cei 1800 lei anual) = Net lunar 2000 lei

• Brut = 2150 / 0.9 = 2389 lei
• 2389 lei*12 luni = 28668 lei, deci ne incadram in plafonul 6-12 salarii minime pentru CASS, dar suntem sub plafonul 12-24 salarii mime pentru CAS, deci nu platim CAS.

Mod calcul pentru Antrenor:

Acesta realizeaza venituri nete lunare in suma de 3500 lei/luna (contract incheiat pentru perioada mai 2023 -31.12.2023), deci 8 luni + venituri realizate de la inca un club sportiv in prima parte a anului (ian-apr, deci 4 luni)

Contributiile se declara prin D112 de clubul sportiv

In cazul acestuia, folosim acelasi algoritm de calcul de mai sus, dar trebuie sa tineti cont de faptul ca acesta realizeaza (sau a realizat) venituri de la mai multi platitori de venit (cluburi sportive, in cazul de fata 2) sa vedeti ce si cat s-a retinut acolo.

• In exemplul dat, veniturile nete realizate la clubul sportiv 2, vor fi de 3500lei*8luni=28000 lei.
• Rezulta deci, ca se va calcula si retine pe langa impozit si CASS aferent.
• De retinut, si aici, urmatoarele: calculul contributiilor se face din brut, nu din net, precum si determinarea plafoanelor (eu am determinat aproximativ), cum de altfel si in contract va trebui precizata remuneratia bruta.
• Baza de calcul pentru CASS: 6*3000lei=18000lei è CASS=18000*10%=1800lei/an
• De urmatit aici si, ce si cat i s-a retinut de catre clubul sportiv anterior si astfel sa vedeti daca nu cumva pentru anul 2023 antrenorul mai datoreaza si CAS de plata (posibil sa fie asa) si de stabilit plafonul unde se incadreaza.
• De urmarit totodata si daca plafonul pentru CASS ramane cel mentionat mai sus.

Si in acest caz, nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei anuale datorate.

Atunci, Brut = (Brut*10%) – val stabilita pentru CAS – valoarea stabilita pentru CASS = Net lunar 3500 lei.

Intrebarea 3:

In acest caz, trebuie avut in vedere articolul 151 din Codul fiscal:

(5) Pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, obtinute de la un singur platitor de venit, iar nivelul net sau brut, dupa caz, estimat al acestor venituri, pentru anul curent, este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, platitorul de venit are obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 148 alin. (4), sa retina, sa plateasca contributia de asigurari sociale si sa depuna declaratia mentionata la art. 147 alin. (1). Declaratia se depune pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. In contractul incheiat intre parti se desemneaza platitorul de venit in vederea calcularii, retinerii si platii contributiei prin retinere la sursa, precum si venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract. Platitorii de venit care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale sunt cei prevazuti la articolul 72 alineatul (2) si articolul 68^1 alineatul (2).

(6) In situatia in care veniturile prevazute la alineatul (5) sunt realizate din mai multe surse, iar veniturile nete estimate a se realiza de la cel putin un platitor de venit sunt egale sau mai mari decat nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, contribuabilul desemneaza prin contractul incheiat intre parti platitorul de venit de la care venitul realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara si care are obligatia sa calculeze la o baza de calcul stabilita potrivit art. 148 alin. (4), sa retina si sa plateasca contributia si stabileste venitul ales pentru care datoreaza contributia, in anul in curs. Platitorul de venit desemnat depune declaratia mentionata la art. 147 alin. (1) pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc veniturile. Nivelul contributiei calculate si retinute la fiecare plata de catre platitorul de venit este cel stabilit de parti, pana la concurenta contributiei aferente venitului ales precizat in contract. Platitorii de venit care au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale sunt prevazuti la articolul 72 alineatul (2) si articolul 68^1 alineatul (2).

(6^1) Contribuabilii care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala sau venituri in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care s-au aplicat prevederile alineatului (6), contributia retinuta de catre platitorul de venit fiind aferenta unei baze de calcul mai mici decat nivelul a 24 de salarii minime brute pe tara, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, cumulat realizat este cel putin egal cu 24 de salarii minime brute pe tara, au obligatia depunerii declaratiei prevazute la alineatul (3^1) – declaratia unica, in vederea stabilirii contributiei de asigurari sociale aferente unei baze de calcul egale cu venitul ales care nu poate fi mic decat nivelul a 24 de salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia. In acest caz, contributia retinuta de catre platitorul de venit este luata in calcul la stabilirea contributiei de asigurari sociale datorate de catre respectivii contribuabili.

(6^2) In situatia prevazuta la alineatul (6^1), platitorii de venituri elibereaza la solicitarea contribuabililor care au obligatia depunerii declaratiei unice privind impozitul pe venit si contributiile sociale datorate de persoanele fizice, prevazuta la art. 122, o informare cu privire la nivelul contributiei de asigurari sociale retinute la sursa.

(7) Prevederile alin. (5) si (6) nu se aplica in cazul in care nivelul venitului net din drepturi de proprietate intelectuala sau nivelul venitului brut in baza contractelor de activitate sportiva, pentru care impozitul se retine la sursa, estimat a se realiza pe fiecare sursa de venit, este sub nivelul a 12 salarii minime brute pe tara in vigoare in anul pentru care se datoreaza contributia, iar nivelul venitului net sau brut, dupa caz, cumulat realizat este cel putin egal cu 12 salarii minime brute pe tara. In aceasta situatie, contribuabilul are obligatia depunerii declaratiei prevazute la alin. (3) la termenele si in conditiile stabilite.

(8) Persoanele fizice prevazute la alin. (5) si (6) nu depun declaratia prevazuta la alin. (3).

(9) Daca persoanele fizice prevazute la alineatele (5) si (6), pentru care platitorii de venit au obligatia calcularii, retinerii, platii si declararii contributiei de asigurari sociale, realizeaza si venituri din activitati independente, pentru aceste venituri nu depun declaratia prevazuta la alineatul (3).

Astfel, in cazul antrenorului trebuie sa aveti in vedere si venitul realizat si ce contributii s-au retinut la clubul sportiv anterior, pentru a determina cota finala pentru CAS si CASS si daca antrenorul mai trebuie sau un sa depuna declaratia unica.

 

Reglementare:

• Codul fiscal modificat si actualizat prin OG nr. 16/2022