Cheltuieli deductibile fiscal pentru facturile neîncărcate în sistemul e-factura

Factura electronică Ro e-Factura este reglementată de OUG 120/2021 privind administrarea, funcționarea și implementarea sistemului național privind factura electronică RO e-Factura și factura electronică în România. Această ordonanță a suferit mai multe modificări. Printre acestea se numără modificările aduse de Legea 139/2002 pentru aprobarea Ordonanței de urgență a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, funcționarea și implementarea sistemului național privind factura electronică RO e-Factura și factura electronică în România, Legea 296/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen lung precum și de OUG 115/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru prorogarea unor termene.

Astfel, potrivit art. 13^2 alin. (1) din OUG 120/2021, abia începând cu data de 01.07.2024 constituie contravenții, dacă nu au fost săvârșite în astfel de condiții încât să fie considerate potrivit legii infracțiuni, următoarele fapte:

a) nerespectarea de către emitentul facturii – persoană impozabilă stabilită în România conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, a prevederilor art. 10 alin. (1); – adică în relația comercială B2B, între persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare, emitentul facturii electronice are obligația de transmitere a acesteia către destinatar utilizând sistemul național privind factura electronică RO e-Factura, cu respectarea prevederilor art. 4 alin. (1). Fac excepție facturile simplificate emise conform art. 319 alin. (12) din Legea nr. 227/2015, cu modificările și completările ulterioare.

b) primirea și înregistrarea de către destinatarul – persoană impozabilă stabilită în România conform art. 266 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, a unei facturi emise de operatori economici stabiliți în România, în relația B2B, fără respectarea prevederilor art. 10 alin. (1); – adică dacă emitentul facturii nu a transmis factura către beneficiar utilizând sistemul RO e-factura

c) nerespectarea prevederilor art. 10 alin. (7) – adică dacă factura nu a fost emisă de către emitent în 5 zile calendaristice de la emiterea acesteia în sistemul RO e-factura.

Sancțiunile constau, potrivit art. 13^2 alin. (2) din OUG 120/2021, în:

– amendă egală cu 15% din valoarea totală a facturii aplcabilă atât emitentului facturii care nu a utilizat sistemul RO e-factura cât și destinatarului facturii care a primit și înregistrat factura fără ca aceasta să fi fost primită prin sistemul RO e-factura.

– pentru netransmiterea în sistemul RO e-factura în termenul de 5 zile calendaristice de la emiterea facturii, contravenșia se sancționează cu amendă de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mari, definiți potrivit legii, cu amendă de la 2.500 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii, definiți potrivit legii, și cu amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice.

Potrivit Legii 296/2023, art. LIX alin. (6) – (8), constituie contravenție și se sancționează cu amendă de la 5.000 lei la 10.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mari, definiți potrivit legii, cu amendă de la 2.500 lei la 5.000 lei, pentru persoanele juridice încadrate în categoria contribuabililor mijlocii, definiți potrivit legii, și cu amendă de la 1.000 lei la 2.500 lei, pentru celelalte persoane juridice, precum și pentru persoanele fizice dacă nu se respectă termenul limită de 5 zile lucrătoare (atenție, aici sunt zile lucrătoare) de la data emiterii a facturii dacă emtentul nu a utilizat sistemul RO e-factura. Aceste sancțiuni se aplică începând cu 1 aprilie 2024.

Tot urmare a modificărilor mai sus menționate, se introduce la at. 319 din Legea 227/2015 privind Codul fiscal, un nou alineat și anume alineatul (1^1), care este valabil începând tot cu 01.07.2024 și care prevede:

Prin excepţie de la prevederile alin. (1), pentru operaţiunile realizate între persoane impozabile stabilite în România conform art. 266 alin. (2), sunt considerate facturi numai facturile care îndeplinesc condiţiile prevăzute de Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 120/2021 privind administrarea, funcţionarea şi implementarea sistemului naţional privind factura electronică RO e-Factura şi factura electronică în România, precum şi pentru completarea Ordonanţei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea cărţii de identitate a vehiculului şi certificarea autenticităţii vehiculelor rutiere în vederea introducerii pe piaţă, punerii la dispoziţie pe piaţă, înmatriculării sau înregistrării în România, precum şi supravegherea pieţei pentru acestea, cu modificările şi completările ulterioare.

Astfel, dacă factura este primită și înregistrată de către destinatar fără ca emitentul să fi utilizat sistemul RO e-factura, aceasta nu este considerată exemplarul original, în sensul art. 299 – Condiții de exercitare a dreptului de deducere din Codul fiscal, adică să dețină o factură emisă în conformitate cu art. 319 din Codul fiscal. Prin urmare, nu va avea drept de deducere a taxei pentru achizițiile efectuate.

Totuși, subliniem că dreptul de deducere nu poate fi condiționat numai de conținutul facturii sau de modul ei de transmitere, aceasta ar contraveni jurisprudenței CJUE care, în numeroase cauze, a reiterat că prevalează condițiile de fond, și nu cele de formă . Însă, pentru a câștiga dreptul de deducere a taxei în aceste condiții, trebuie apelat la o instanță de judecată, în cazul în care un organ de control nu ține cont de prevederile art. 11 alin. (11) din Codul fiscal și anume:

(11) În domeniul taxei pe valoarea adăugată și al accizelor, autoritățile fiscale și alte autorități naționale trebuie să țină cont de jurisprudența Curții de Justiție a Uniunii Europene.În ceea ce privește deductibilitatea cheltuielilor, trebuie să analizăm art. 25 alin. (1) din Codul fiscal:

ART. 25 – Cheltuieli

(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.

Prin urmare, chiar și dacă nu dețineți o factură dar dețineți alte documente justificative (bon fiscal, chitanță etc), dacă aceste cheltuieli sunt efectuate în scopul desfășurării activității economice, acestea sunt considerate cheltuieli deductibile la determinarea rezultatului fiscal.

În concluzie, dacă înregistrați în contabilitate facturi de achiziție pentru care emitentul nu a utilizat sistemul RO e-factura în perioada 01.01.2024 – 30.06.2024, societatea nu riscă nicio contravenție iar cheltuielile și taxa pe valoarea adăugată vor fi considerate deductibile.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015 privind Codul fiscal
• Legea 296/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare pentru asigurarea sustenabilității financiare a României pe termen lung
• OUG 115/2023 privind unele măsuri fiscal-bugetare în domeniul cheltuielilor publice, pentru consolidare fiscală, combaterea evaziunii fiscale, pentru modificarea și completarea unor acte normative, precum și pentru prorogarea unor termene
• OUG 120/2021 privind administrarea, funcționarea și implementarea sistemului național privind factura electronică RO e-Factura și factura electronică în România