Regimul TVA aplicabil achizițiilor intracomunitare facturate eronat – soluție fiscală în lipsa corecției facturii

O societate înregistrată în România ca plătitoare de TVA a efectuat o achiziție online de bunuri de la un furnizor din Slovacia. Pe factura primită apar:

• un TVA aplicat de furnizor în Slovacia, și
• un TVA românesc menționat de către furnizor.

Această situație este nespecifică unei achiziții intracomunitare normale și indică o facturare neconformă din perspectiva tratamentului TVA.

Regimul TVA aplicabil achizițiilor intracomunitare de bunuri

Conform articolului 268 din Codul fiscal, achizițiile intracomunitare de bunuri sunt operațiuni impozabile în România dacă sunt îndeplinite condițiile legale privind transportul bunurilor dintr-un stat membru către România și beneficiarul este o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA.

Aceste operațiuni:

• se consideră efectuate în România,
• sunt supuse TVA în România,
• și se caracterizează prin taxare inversă, în temeiul în care furnizorul nu aplică TVA la sursă.

Tratament fiscal corect și aplicabil

În cadrul unei achiziții intracomunitare de bunuri:

• furnizorul stabilit în alt stat membru nu aplică TVA local dacă bunurile sunt expediate în România și cumpărătorul comunică un cod de TVA valid;
• acesta reprezintă principiul scutirii pentru livrările intracomunitare de bunuri aplicabile în UE.

Prin urmare, o factură emisă cu TVA slovac + TVA românesc în același timp nu este în conformitate cu regimul achizițiilor intracomunitare de bunuri – regim care prevede, în mod normal, TVA = 0% la furnizor, urmând ca beneficiarul să aplice taxarea inversă în România.

Conform dispozițiilor din Codul fiscal privind taxarea inversă, achizițiile intracomunitare taxabile sunt supuse mecanismului de autodeclarare a TVA („taxare inversă“) în România, ceea ce în practică înseamnă că:

• beneficiarul (firma din România) calculează și declară TVA ca datorată în România;
• în același timp, dacă sunt îndeplinite condițiile de deducere, această taxă se deduce în același decont, fără plată efectivă.

Taxarea inversă se aplică doar dacă:

1. furnizorul este înregistrat în scopuri de TVA într-un stat membru,
2. beneficiarul este înregistrat în scopuri de TVA în România,
3. bunurile sunt efectiv transportate dintr-un stat membru către România.

Consecințe ale facturării eronate

1. TVA străin facturat pe factură

TVA perceput de furnizor în Slovacia nu poate fi dedus de beneficiarul din România în baza acestei tranzacții, întrucât nu reprezintă o livrare impozabilă de bunuri cu TVA în România și nu respectă regulile intracomunitare – cu excepția cazului în care furnizorul a fost înregistrat ca plătitor de TVA român și a îndeplinit condițiile impuse de legislația română pentru astfel de livrări (situație excepțională și puțin probabilă pentru un furnizor slovac).

2. TVA românesc înscris pe factură de furnizor

Furnizorul nu poate aplica TVA românesc decât dacă este de fapt înregistrat în România ca plătitor de TVA și livrează bunurile ca o livrare internă – situație extrem de neobișnuită pentru o achiziție intracomunitară standard.

În practică, ambele TVA aplicate pe factură (slovac + românesc) sunt neconforme și nu se pot recunoaște ca TVA deductibil în decontul dvs. de TVA.

Soluția corectă:

Solicitați furnizorului:

• stornarea facturii emise eronat;
• emiterea unei noi facturi fără TVA, conform regimului achizițiilor intracomunitare (TVA la 0%, livrare intracomunitară scutită, codul dvs. de TVA menționat).

Concluzii principale

✔️ Pentru achizițiile intracomunitare de bunuri efectuate de o persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, furnizorul nu aplică TVA la sursă, iar beneficiarul autolichefiază TVA în România (taxare inversă).
✔️ TVA aplicat de furnizor în statul membru exportator nu poate fi dedus în România.
✔️ TVA românesc aplicat de furnizor pe factură nu este justificat decât în situații excepționale, necaracteristice unei achiziții intracomunitare standard.

✔️ In situatia (foarte probabila) in care furnizorul nu va corecta factura emisa, valaorea TVA inscrisa pe factura se va inregistra integral in valoarea bunului.

 

Reglementare:

• Legea 227/2015
• OMFP 1802/2014
• Legea 207/2015