Despre “Legea privind anularea unor obligații fiscale”- Amnistia fiscală
În ultimii ani, ANAF, după ce a inițiat controale fiscale care au vizat contribuabilii ale căror coduri de înregistrare în scopuri de TVA au fost anulate cf. art. 316 alin. 11 lit. a,d și e din Legea nr. 227/2015 privind codul fiscal, a impus retroactiv obligații fiscale principale (TVA suplimentar) pe perioade de până la 5 ani, însoțite de accesorii (dobânzi și penalități), chiar dacă contribuabilii în cauză nu au colectat TVA de la clienți și au fost tratați ani de zile ca neplătitori de TVA, cu validări succesive în evidențele oficiale ale ANAF.
Această practică a ANAF a generat impuneri disproporționate, transformând erori administrative sau lipsuri de comunicare în datorii fictive, cu impact devastator asupra antreprenorilor, astfel încât, peste 15.000 de inspecții TVA au dus la cereri suplimentare de 1,751 miliarde de lei în anul 2025, multe dintre acestea fiind contestate ca abuzive.
În expunerea de motive a Legii privind anularea unor obligații fiscale, inițiatorii acestei legi au arătat că s-a constatat o triplă impunere: mascată TVA retroactiv de la contribuabil, TVA de la beneficiar (nedeductibil) și impozite deja achitate pe venit/profit.
Legea nr. 315/2026-Legea privind anularea unor obligații fiscale vizează tocmai anularea impunerilor abuzive, atât a obligațiilor principale, cât și a celor accesorii, pentru a corecta erorile administrative ale ANAF și a sprijini mediul de afaceri într-un context economic dificil, marcat de încetinirea creșterii economice.
De menționat că o astfel de soluție legislativă a mai fost adoptată de legiuitor în amnistiile fiscale precedente Legea nr. 209/2015, Legea nr. 72/2022, OUG nr. 107/2024.
Reținem că, prezenta lege a amnistiei fiscale– Legea nr. 315/2026-Legea privind anularea unor obligații fiscale- se limitează la cazurile specifice din art. 316 alin. 11 lit. a, d si e din Codul fiscal.
După ce în data de 24.06.2026 Legea nr. 315/2026 a fost adoptată de către Senat, iar la data de 31.07.2026 a fost adoptată și de către Camera Deputaților, de dată recentă, în data de 05.08.2026, Legea privind anularea unor obligații fiscale a fost trimisă spre promulgare la Președintele României, așadar se așteaptă cât de curând publicarea legii respective în Monitorul Oficial al României.
În articolul de față propun cititorilor noștri să descopere forma trimisă spre promulgare, sperăm și forma finală a legii respective.
De menționat faptul că Legea nr. 315/2026-Legea privind anularea unor obligații fiscale-are un articol unic și un număr de 12 alineate, astfel cum se va observa în cele ce urmează.
Potrivit articolului unic alin. 1 din Legea nr. 315/2026, se anulează diferențele de obligații fiscale principale reprezentând taxa pe valoarea adăugată şi/sau obligațiile fiscale accesorii aferente, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată contribuabilului în aplicarea art. 11 alin. (6) sau alin. (8), după caz, ca urmare a anulării înregistrării în scopuri de TVA conform art. 316 alin. (11) lit. a), d) şi e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, pentru perioadele fiscale cuprinse între 1 ianuarie 2019 şi data intrării în vigoare a prezentei legi.
Prevederile articolului unic alin. 1 din Legea nr. 315/2026 se aplică în mod corespunzător şi în cazul în care anularea înregistrării în scopuri TVA s-a realizat în aplicarea art. 153 alin. (9) lit. a), b), d) şi e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, în forma în vigoare la data anulării înregistrării în scopuri de TVA (articolul unic alin. 2 din Legea nr. 315/2026).
Potrivit articolului unic alin. 3 din Legea nr. 315/2026, de asemenea, se anulează diferențele de taxă pe valoarea adăugată, precum şi obligațiile fiscale accesorii aferente acestora, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă şi comunicată cooperativelor agricole constituite în baza Legii cooperației agricole nr. 566/2004, cu modificările şi completările ulterioare, reprezentând taxa pe valoarea adăugată aferentă achizițiilor de utilaje agricole, pentru care acestea şi-au exercitat dreptul de deducere, pentru perioadele fiscale cuprinse între 9 ianuarie 2024 şi data intrării în vigoare a prezentei legi.
Diferențele de obligații fiscale principale şi/sau obligațiile fiscale accesorii prevăzute la articolul unic alin. 1 și 2 din Legea nr. 315/2026, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată contribuabilului, aferente perioadelor fiscale cuprinse între 1 ianuarie 2019 şi data intrării în vigoare a prezentei legi, stinse prin orice modalitate prevăzută la art. 22 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, se restituie contribuabililor. Restituirea se face la cererea contribuabililor (articolul unic alin. 4 din Legea nr. 315/2026).
Diferențele de obligații fiscale principale şi/sau obligațiile fiscale accesorii prevăzute la articolul unic alin. 3 din Legea nr. 315/2026, stabilite de organul fiscal prin decizie de impunere emisă și comunicată contribuabilului, aferente perioadelor fiscale cuprinse între 9 ianuarie 2024 şi data intrării în vigoare a prezentei legi, stinse prin orice modalitate prevăzută la art. 22 din Legea nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare, se restituie contribuabililor. Restituirea se face la cererea contribuabililor. (articolul unic alin. 5 din Legea nr. 315/2026)
Termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea pentru sumele prevăzute la articolul unic alin. 4 și 5 din Legea nr. 315/2026 începe să curgă de la data intrării în vigoare a prezentei legi.
Reșinem și că Legea nr. 315/2026 nu se aplică obligațiilor fiscale aferente operațiunilor pentru care contribuabilul a înscris distinct taxa pe valoarea adăugată în facturi sau în documente echivalente ori a colectat, integral sau parțial, taxa pe valoare adăugată, de la beneficiari, fapt constatat de organul fiscal.
Organul fiscal nu emite decizie de impunere pentru obligațiile fiscale şi accesorii de natura celor prevăzute la articolul unic alin. 1 și 2 din Legea nr. 315/2026 pentru perioadele fiscale cuprinse între 1 ianuarie 2019 şi data intrării în vigoare a prezentei legi.
De reținut că organul fiscal nu emite decizie de impunere pentru obligațiile fiscale şi accesorii de natura celor prevăzute la articolul unic alin. 3 din Legea nr. 315/2026 pentru perioadele fiscale cuprinse între 9 ianuarie 2024 şi data intrării în vigoare a prezentei legi.
Anularea obligațiilor fiscale prevăzute la articolul unic alin. 1 și 3 din Legea nr. 315/2026 se efectuează din oficiu de către organul fiscal competent, prin emiterea unei decizii de anulare a obligațiilor fiscale, care se comunică contribuabilului.
În cazul în care, anterior intrării în vigoare a prezentei legi, organul fiscal competent a emis, dar nu a comunicat decizia de impunere prin care a stabilit obligații de natura celor prevăzute la articolul unic alin. 1 și 3 din Legea nr. 315/2026 , acesta nu mai comunică decizia de impunere, iar obligațiile fiscale se scad din evidența analitică pe plătitor, pe bază de borderou de scădere.
În fine, mai reținem și faptul că Procedura de aplicare se aprobă prin ordin al preşedintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală, care se emite în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei legi.
