Autoturism în leasing, utilizare mixtă, administrator salariat — avantaj în natură impozabil sau neimpozabil

În ambele ipoteze, valoarea avantajului care se cumulează cu salariul este zero. Nu se datorează impozit pe venit, CAS, CASS sau CAM pentru folosința personală a autoturismului. Temeiul juridic diferă însă între cele două regimuri, iar distincția contează la o eventuală susținere în fața organului fiscal. 

Regula generală și excepția 

Ca principiu, art. 76 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal include în categoria avantajelor salariale utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii sau închiriat de la un terț, în scop personal, cu excepția deplasării dus-întors de la domiciliu la locul de muncă. Regula este însă înlăturată de dispozițiile de exceptare de la alin. (4), analizate mai jos. 

 Societate plătitoare de impozit pe profit 

Se aplică art. 76 alin. (4)  care declară neimpozabile avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cotă de 50% conform art. 25 alin. (3) lit. l). 

Condiția esențială: societatea trebuie să aplice efectiv limitarea de 50%. Textul de la art. 25 alin. (3) lit. l) vizează 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu masă totală maximă de cel mult 3.500 kg și cel mult 9 scaune de pasageri, aflate în proprietatea sau în folosința contribuabilului. În speță, condiția este îndeplinită. 

Normele confirmă și procedura: pct. 12 alin. (6) lit. a) din normele date în aplicarea art. 76 (formă modificată prin H.G. nr. 159/2016) prevede că fac excepție de la evaluare avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru care cheltuielile sunt deductibile în cotă de 50%, acestea fiind venituri neimpozabile la nivelul persoanei fizice beneficiare. Nu se face, așadar, niciun calcul — și nu este necesară foaia de parcurs pentru cuantificarea unui avantaj. 

Microîntreprindere 

Litera ț) nu acoperă microîntreprinderile, întrucât trimite exclusiv la art. 25 alin. (3) lit. l) și art. 68 alin. (7) lit. k), texte inaplicabile unei entități care se impozitează pe venituri, nu pe profit. Aceasta a fost o problemă reală până la finele anului 2020, iar articolele mai vechi din literatura de specialitate încă susțin că la micro avantajul se impozitează. 

Situația a fost rezolvată prin art. 76 alin. (4) introdus prin Legea nr. 296/2020: sunt neimpozabile avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor prevăzute la art. 25 alin. (3) lit. l) care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, aflate în proprietatea sau folosința persoanelor juridice ce aplică regimul de impozitare al microîntreprinderilor. 

Două nuanțe utile: 

• Textul nu condiționează scutirea de deducerea efectivă a 50% din cheltuieli. Criteriul este obiectiv: vehiculul să se încadreze în categoria de la art. 25 alin. (3) lit. l) și să nu fie folosit exclusiv economic. Soluția este firească, microîntreprinderea nedeterminând cheltuieli deductibile. 

• Formularea „în proprietatea sau folosința” acoperă expres leasingul, financiar sau operațional. 

Contribuțiile sociale 

Regimul este simetric. Art. 142 lit. s) exclude din baza lunară de calcul al contribuțiilor aceste avantaje — pct. 1 pentru cele prevăzute la art. 76 alin.(4) lit.ț), pct.7 pentru vehiculele aflate în proprietatea sau folosința microîntreprinderilor. Excluderea se propagă la CASS prin art. 157 alin. (2) și la CAM prin art. 220⁴ alin. (2), ambele texte trimițând la art. 142. 

 Modul de calcul, pentru situațiile în care avantajul devine impozabil 

Potrivit pct. 12 alin. (5) lit. a) din norme, evaluarea folosinței cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicându-se un procent de 1,7% pentru fiecare lună la valoarea de intrare, iar în cazul vehiculului închiriat de la un terț avantajul se evaluează la nivelul chiriei. La folosință mixtă, avantajul se determină proporțional cu kilometrii parcurși în interes personal din totalul kilometrilor. 

Aspecte conexe 

Neimpozitarea avantajului nu modifică regimul societății: 

– cheltuielile rămân deductibile 50%, iar TVA deductibilă 50% (art. 298). Potrivit pct. 16 alin. (3) din normele la art. 25, în baza limitării intră inclusiv chiriile, partea nedeductibilă din TVA, dobânzile și comisioanele, limita de 50% aplicându-se după limitarea TVA; 

– la impozitul pe profit se aplică suplimentar art. 25 alin. (3) lit. m): cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații pentru autoturismele folosite de persoanele cu funcții de conducere și administrare sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism pentru fiecare astfel de persoană; 

– utilizarea mixtă nu generează ajustare de TVA: art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 exceptează bunurile a căror achiziție face obiectul limitării la 50% potrivit art. 298. 

 Recomandări de documentare 

1. Prevederea expresă a dreptului de utilizare personală în contractul individual de muncă, regulamentul intern sau printr-o decizie internă. 

2. Decizie de încadrare a vehiculului ca fiind cu utilizare mixtă, cu deducere 50% la cheltuieli și TVA. 

3. Evidență distinctă, pe fiecare vehicul, a cheltuielilor deductibile și nedeductibile. 

 

Reglementare:

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal 

• art. 25 alin. (3) lit. l) și lit. m)
• art. 64 alin. (1)
• art. 76 alin. (3) lit. a), alin. (4) lit. ț) și lit. ț¹), alin. (5) 
• art. 138 lit. a) 
• art. 142 lit. s) pct. 1 și pct. 7 
• art. 156
• art. 157 alin. (2)
• art. 220³ alin. (1)
• art. 220⁴ alin. (2)
• art. 291 alin. (1)
• art. 298
• art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 

H.G. nr. 1/2016 — Norme metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 

• pct. 12 alin. (4), alin. (5) lit. a), alin. (6) lit. a), alin. (9) — norme la art. 76 

• pct. 16 alin. (3) — norme la art. 25 alin. (3) lit. l) 

H.G. nr. 159/2016 — pentru modificarea H.G. nr. 1/2016 (modifică pct. 12 alin. (6) lit. a)) 

Legea nr. 296/2020 — introduce art. 76 alin. (4) lit. ț¹) 

Legea nr. 141/2025 — modifică art. 291 alin. (1)