Transfer activitate de pe PFA pe SRL. Implicatii fiscale

Conform Art. 21 din OUG 44/2008 privind desfăşurarea activităţilor economice de către persoanele fizice autorizate, întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale, un PFA” îşi încetează activitatea şi este radiată din registrul comerţului în următoarele cazuri:

a) prin decesul titularului PFA;

b) prin voinţa titularului PFA;

c) în condiţiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.”

Art. 2, lit. j) din OUG 44/2008 defineste patrimoniul de afectatiune care in cazul unui PFA este dat de “masa patrimoniala in cadrul patrimoniului intreprinzatorului, reprezentand totalitatea drepturilor si obligatiilor afectate, prin declaratie scrisa ori, dupa caz, prin acordul de constituire sau printr-un un act aditional la acesta, exercitarii unei activitati economice.”

Potrivit Art. 32 din Codul civil si art. 20 din O.U.G. nr. 44/2008, la incetarea activitatii unui PFA are loc un transfer intrapatrimonial din patrimoniul de afectatiune aferent afacerii in patrimoniul personal al persoanei fizice.

In concluzie, pentru ca bunurile/imobilizarile corporale sa fie transferate de la PFA la un SRL trebuie, mai intai:

– ca ele sa treaca din patrimoniul de afectatiune in patrimoniul personal al persoanei fizice si

– ulterior sa fie aduse ca aport in natura la capitalul social de catre persoana fizica respectiva. Valoarea aportului in natura se va stabili pe baza de expertiza de catre un evaluator autorizat conform art. 13 alin. 3 din Legea societatilor 31/1990, republicata.

Implicatiile fiscale din punct de vedere al impozitului pe venit, in urma trecerii patrimoniului de afectatiune in patrimoniul persoanei fizice, in conformitate cu prevederile Art. 68, alin. (2), lit. c) si a normelor metodologice nr. 7, alin. (2) din Codul fiscal sunt:

“În venitul brut al afacerii  se include și suma reprezentând contravaloarea bunurilor și drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitării activității în patrimoniul personal al contribuabilului, operațiune considerată din punct de vedere fiscal o înstrăinare. Evaluarea acestora se face la prețurile practicate pe piață sau stabilite prin expertiză tehnică.”

Aceeasi regula se aplica si la incetarea definitiva a PFA-ului, atunci cand are loc trecerea patrimoniului de afectatiune in patrimoniul persoanei fizice.

O alta modalitate de transfer a bunurilor/imobilizarilor corporale detinute de PFA este vinderea lor societatii nou infiintate.

In acest caz, veniturile obtinute vor intra in venitul brut al activitatii PFA-ului cu ocazia lichidarii, iar valoarea ramasa neamortizata in cheltuieli deductibile, in limita venitului realizat din instrainare, asa cum reiese din prevederile pct. 7 alin. 5 lit. o) din normele metodologice date in aplicarea Art. 68 din Codul fiscal.

In cazul activelor neamortizabile prevăzute la art. 28 alin. (4), Codul fiscal stipuleaza la Art. 68, alin. (4), lit. k) urmatoarele:” cheltuielile sunt deductibile la momentul înstrăinării și reprezintă prețul de cumpărare sau valoarea stabilită prin expertiză tehnică la data dobândirii”.

In concluzie, in cazul incetarii definitive a activitatii unui PFA, din punct de vedere fiscal, transferul imobilizarilor corporale si necorporale de la PFA la SRL se poate face:

A. prin trecerea patrimoniului de afectatiune in patrimoniul persoanei fizice, urmata de aducerea acestora ca aport in natura la capitalul social al societatii, valoarea aportului in natura stabilindu-se pe baza de expertiza de catre un evaluator autorizat.

B. prin valorificarea bunurilor si drepturilor din patrimoniul afacerii (vanzare catre SRL), inscrise in Registrul-inventar, cum ar fi: mijloacele fixe, obiectele de inventar si altele asemenea, precum si stocurile de materii prime, materiale, produse finite si marfuri, valoarea acestora incluzandu-se in venitul brut, iar valoarea ramasa neamortizata in cheltuieli deductibile, in limita venitului realizat din instrainare.

In cazul in care, PFA-ul este inregistrat ca platitor de TVA (nespecificat in enuntul dumneavoastra), apare obligatia de facturare a bunurilor transferate din patrimoniului de afectatiune in patrimoniul persoanei fizice.

Conform Art. 319, alin. (8) din Codul fiscal, persoana inregistrata ca persoana impozabila in scopuri de TVA trebuie sa autofactureze fiecare livrare de bunuri catre sine pana în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia nastere faptul generator al taxei.

Art. 270, alin. (5) din Codul fiscal prevede ca ” orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile către asociații sau acționarii săi, inclusiv o distribuire de bunuri legată de lichidarea sau de dizolvarea fără lichidare a persoanei impozabile, cu excepția transferului prevăzut la alin. (7), constituie livrare de bunuri efectuată cu plată, dacă taxa aferentă bunurilor respective sau părților lor componente a fost dedusă total sau parțial.”

 In ceea ce priveste transferul contractelor de prestari servicii de la PFA la SRL ,  tinand cont ca acestea sunt, prin definitie, acte de vointa intre 2 parti, consideram oportuna semnarea unor noi contracte intre SRL si beneficiarii prestarilor de servicii.

Reglementare:

• Legea 31/1990
•  OUG 44/2018
•  Cod fiscal