D300 VS P300. Nuanțe structurale și semnificația pentru contribuabilii persoane impozabile plătitoare de TVA. Episodul II

Botar Claudia-Florina

Valabil la 16 Decembrie 2024

Distribuie pagina:

Nevoia conturării seriei care pune sub conul de lumină aspecte corelate la nuanțele structurale a două dintre cele mai importante documente care formează dosarul raportărilor contribuabilului se identifică încă de la punctul zero al lansării paradigmei RO e-TVA pe tărâmul practicii de afacerii. Fenomenul RO e-TVA nu a venit singur. A adus cu sine o serie de incertitudini care au dat naștere unor semne de întrebare în mintea multor antreprenori. În acest mod, nicio informație care aduce o noutate validă în acest sens nu este de prisos. Pentru aceasta am creionat seria nuanțelor structurale identificate între decontul de taxă pe valoare adăugată depus de către contribuabil și decontul precompletat de TVA transmis de către organele fiscale prin intermediul SPV. Suntem la cea de-al doilea episod. Primul a punctat aspecte legate de concepte care planează în jurul paradigmei RO e-TVA. Aspecte pragmatice care să te ajute să înțelegi mecanisme care stau la baza funcționării acesteia.

Episodul II al serie face un pas înainte spre contrastarea aspectelor legate de structura formularul P300. De asemenea, sunt puse față în față cele două formulare pentru a repera punctual elementele de diferențialitate dintre acestea.

Concret, cum arată formularul P300 și care este structura acestuia?

Considerăm cazul ipotetic al unei companii a cărui obiect de activitate este arondat codului CAEN 7311-Activități ale agențiilor de publicitate, persoană impozabilă a cărui vector fiscal include și categoria plătitorilor de TVA. Pe data de 25 august 2024 este transmis decontul de TVA aferent declarației D300 care cuprinde situația de fapt a tranzacțiilor corelate la luna iulie 2024. Ulterior, pe data de 5 septembrie 2024, aceasta primește în cadrul SPV decontul precompletat de TVA care trebuie să corespundă cu datele declarate prin intermediul declarației D300. În contextul RO e-TVA, interesul major al contribuabilului este asigurarea cu privire la corespondența datelor dintre decontul depus și cel precompletat. Datele corespund atunci când preluarea informațiilor din cadrul RO e-factura, RO e-transport, RO e-SAFT, RO e-case de marcat are loc în mod corect și complet. De asemenea, datele corespund dacă au fost cuprinse în perioada aferentă toate operațiunile derulate de către companie, operațiuni transmise integral în cadrul sistemele informatice amintite anterior.

Probabil că te întrebi care sunt elementele de diferențialitate dintre decontul de TVA depus de către contribuabil și cel precompletat, transmis de către ANAF. Pentru aceasta, te invit să realizăm o scurtă analiză comparativă a celor două deconturi. Așteptările antreprenorilor sunt spre direcția absenței elementelor de diferențialitate dintre cele două deconturi. Realitatea însă arată faptul că, totuși, există o serie de diferențe structurale între P300 și D300. Datele din tabelul de mai jos se prezintă sub forma neprelucrată, așa cum sunt regăsite în cadrul celor două deconturi, pentru a evita denaturarea sensului informației.

Analiza comparativă D300 și P300-Extras din cadrul formularelor

Rânduri D300	Rânduri P300
	TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA -lei-
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA	TAXA PE VALOAREA ADAUGATA COLECTATA -lei-
LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII IN INTERIORUL TARII SI EXPORTURI	LIVRARI DE BUNURI/PRESTARI DE SERVICII ÎN INTERIORUL TARII SI EXPORTURI
Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 19%	Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 19%
	*Surse de date ) :**
	Sistemul informatic national RO e-Case de marcat electronice
	Sistemul national privind factura electronica RO e-Factura
Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 9%	Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 9%
	*Surse de date )**
Livrari de bunuri si prestari de servicii taxabile cu cota 5%	Livrari de bunuri si prestari de servicii, taxabile cu cota 5%
	*Surse de date )**
	Sistemul informatic national RO e-Case de marcat electronice
Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decat cele de la rd. 1-3
Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere	Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite cu drept de deducere, altele decât cele de la rd. 1-3 si Livrari de bunuri si prestari de servicii scutite fara drept de deducere-
	*Surse de date )**
TOTAL TAXA COLECTATA	TOTAL TAXA COLECTATA
Regularizari privind compensatia in cota forfetara	Regularizari privind compensaþia în cota forfetara
Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile, din care:	Achizitii de bunuri si servicii scutite de taxa sau neimpozabile, din care:
	*Surse de date ) :**
	Sistemul național privind factura electronica RO e-Factura
	Declarație informativa privind livrarile/prestarile si achiziþiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA (394)
TOTAL TAXA DEDUSA	TOTAL TAXA DEDUSA
REGULARIZARI CONFORM ART. 303 DIN CODUL FISCAL
Suma negativa a TVA in perioada de raportare (rd. 36 - rd. 19)
Taxa de plata in perioada de raportare (rd. 19 - rd. 36)
Soldul TVA de plata din decontul perioadei fiscale precedente (rd. 45 din decontul perioadei fiscale precedente) neachitate pana la data depunerii decontului de TVA
Diferente de TVA de plata stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizie comunicata si neachitate pana la data depunerii decontului de TVA
TVA de plata cumulat (rd. 38 + rd. 39 + rd. 40)
Soldul sumei negative a TVA reportate din perioada precedenta pentru care nu s-a solicitat rambursare (rd. 46 din decontul perioadei fiscale precedente)
Diferente negative de TVA stabilite de organele de inspectie fiscala prin decizie comunicata pana la data depunerii decontului de TVA
Suma negativa a TVA cumulate
Sold TVA de plata la sfarsitul perioadei de raportare
Soldul sumei negative de TVA la sfarsitul perioadei de raportare
FACTURI EMISE DUPA INSPECTIA FISCALA, conform art. 330 alin. (3) din Codul Fiscal
FACTURI PRIMITE DUPA INSPECTIA FISCALA, conform pct. 108 alin. (6) din titlul VII din Normele
metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 1/2016
FACTURI EMISE, CONFORM ART. 11 ALIN. (6) SI (8) DIN CODUL FISCAL, DUPA INREGISTRAREA
IN SCOPURI DE TVA PENTRU OPERATIUNI EFECTUATE IN PERIOADA IN CARE CODUL DE
INREGISTRARE IN SCOPURI DE TVA A FOST ANULAT
INFORMATII PRIVIND TVA NEEXIGIBILA SAU NEDEDUCTIBILA
Livrari de bunuri si prestari de servicii realizate a caror TVA aferenta a ramas neexigibila, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii sistemului TVA la incasare, din care
Livrari de bunuri si prestari de servicii realizate in ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice
Achizitii de bunuri si servicii realizate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferenta, existenta in sold la sfarsitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicarii art. 297 alin (2) si (3) din Codul fiscal, din care:
Informatii privind valoarea totala, fara TVA, a prestarilor de servicii catre persoane neimpozabile din alte state membre UE prevazute la art. 278 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, respectiv servicii de telecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune, precum si servicii furnizate pe cale electronica

Precum poate fi vizualizat în cadrul tabelului de mai sus există o serie de diferențe identificate între decontul depus de către contribuabil aferent declarației D300 și cel precompletat aferent formularului P300. Nuanțele structurale identificate între decontul depus de către contribuabil și cel precompletat sunt trasate de:

menționarea sursei de preluare a datelor în cadrul decontului precompletat de TVA, de exemplu la rândul 9 Livrări de bunuri și prestări de servicii, taxabile cu cota 19% din cadrul decontului precompletat sumele încadrate au ca sursă de date Sistemul informatic național RO e-Case de marcat electronice precum și Sistemul național privind factura electronica RO e-Factura;
la rândul 30 Achiziții de bunuri si servicii scutite de taxă sau neimpozabile identificăm principalele două surse de date pe marginea cărora s-au preluat sumele și anume Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura și Declarație informativă privind livrarile/prestarile si achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA (394);
specificarea sursei de prelevare a datelor după fiecare rând din cadrul decontului precompletat, având în vedere maniera de conturare a acestuia, pe fondul informațiilor preluate din cadrul sistemelor RO e-factura, Ro e-transport, Ro e-TVA, RO e-case de marcat, RO e-sigiliu etc.;
din analiza primei secțiuni, și anume, Taxă pe valoare adăugată, nu reies diferențe de fond sau de structură;
în cadrul secțiunii livrări de bunuri/prestări de servicii în interiorul țării și exporturi se remarcă o nuanță structurală corelată la comasarea rândurilor 14 și 15 referitoare la livrări de bunuri și prestări de servicii scutite cu drepte de deducere, respectiv, fără drept de deducere în cadrul decontului precompletat de TVA (P300). Decontul de TVA depus de către contribuabil (D300) prezintă distinct aceste două rânduri;
în cadrul decontului precompletat de TVA sub rândurile 20, 20.1, 21, 22, 22.1, 23, 27, 27.1, 27.2, 27.3 apare mențiunea Se înscriu aceleasi informații precompletate la rd. X spre deosebire de formularul D300 unde nu identificăm aceste mențiuni;
în cazul decontului precompletat de TVA, în situația completării anumitor rânduri cu informații prelevate din cadrul sistemelor corespunzătoare paradigmelor digitalizării fiscale mențiunea se realizează astfel:

Mod de completare rând 24 ACHIZIȚII DE BUNURI/SERVICII ÎN INTERIORUL ȚĂRII ȘI IMPORTURI, ACHIZIȚII INTRACOMUNITARE SCUTITE SAU NEIMPOZABILE în cadrul P300:

Denumire indicatori	Valoare	TVA
Achiziții de bunuri si servicii taxabile cu cota de 19%, altele decât cele de la rd.27	2447	465
*Surse de date ) :**
Sistemul național privind factura electronică RO e-Factura (TOTAL), din care :	2422	460
achiziții de bunuri si servicii de la persoane care nu aplică sistemul TVA la încasare 460 (sume cu scop informativ, nu se cumulează la Total)	2422	460
Declarație informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național de persoanele înregistrate în scopuri de TVA (394)	2447	465

Astfel, elementele valorice din rândul 24 au 2 surse de prelevare a datelor, și anume: Sistemul național RO e-factura și Declarația informativă privind livrările/prestările și achizițiile efectuate pe teritoriul național efectuate de persoane înregistrate în scopuri de TVA D394. Informațiile aferente celor două rânduri se regăsesc în cadrul rapoartelor care însoțesc decontul precompletat, și anume în cadrul Raportului extras din sistemul național RO e-factura precum și Raportul privind declarațiile informativ, care pot fi solicitate de către contribuabil din cadrul SPV.

decontul precompletat de TVA nu suprinde secțiunea de Regularizări conform art. 303 din cadrul Codului Fiscal. Astfel, se constată absența rândurilor de la 37-46;
în cadrul decontului precompletat de TVA nu regăsim aspecte corelate la mențiuni cu privire la operaţiuni pentru care se aplică taxarea inversă, în conformitate cu prevederile art. 331 din Codul fiscal, a căror exigibilitate intervine în perioada de raportare;
P300 nu include și opțiunea legată de solicitarea rambursării soldului sumei negative de TVA;
în cadrul P300 nu identificăm secțiunile referitoare la facturile emise după inspecția fiscală, respectiv facturi primite după realizarea inspecției fiscale și secțiunea facturi emise, conform art. 11 alin. (6) și (8) din codul fiscal, după înregistrarea în scopuri de TVA pentru operațiuni efectuate în perioada în care codul de înregistrare în scopuri de tva a fost anulat;
decontul precompletat nu include secțiunea informații privind taxa pe valoare adăugată neexigibilă sau nedeductibilă cu rândurile aferente: secțiunea A Livrări de bunuri şi prestări de servicii realizate a căror TVA aferentă a rămas neexigibilă, existentă în sold la sfârşitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicării sistemului TVA la încasare, subsecțiunea A1, Livrări de bunuri şi prestări de servicii realizate în ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice, secțiunea B Achiziţii de bunuri şi servicii realizate pentru care nu s-a exercitat dreptul de deducere a TVA aferentă, existentă în sold la sfârşitul perioadei de raportare, ca urmare a aplicării art. 297 alin. (2) şi (3) din Codul fiscal, subsecțiunea B1 Achiziţii de bunuri şi servicii realizate în ultimele 6 luni/2 trimestre calendaristice;
P300 nu include secțiunea finală a decontului D300 și anume: Informații privind valoarea totală, fără TVA, a operațiunilor prevăzute la art. 2781 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, respectiv a vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță și a prestărilor de servicii de telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune, precum și servicii furnizate pe cale electronică, către persoane neimpozabile din alte state membre UE.

Așadar, materialul surprinde nuanțele de structură identificate între decontul precompletat de TVA (P300) încărcat în cadrul SPV în premieră pe data de 5 septembrie 2024 și decontul de TVA depus de către contribuabil (D300). Din cauza acestor nuanțe de structură, pot fi identificate diverse neconcordanțe între cele două deconturi, aspect care se poate concretiza în întocmirea notei de conformare privind RO e-TVA. Recomandarea este în direcția tratării cu maximă responsabilitate a problematicii arondată sistemului RO e-TVA, de către contribuabili, prin prisma efectelor pe care acesta le poate genera asupra activității prezente și viitoare a companiei, persoană impozabilă plătitoare de TVA.

Referințe principale de informare

Site-ul ANAF, Broșură privind Decontul precompletat RO e-TVA destinat persoanelor impozabile înregistrate în scopuri de TVA, material în format electronic disponibil la adresa:https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContribuabili_r/Brosura_Ro_eTVA_2024.pdf;
Spațiul Public Virtual, Sistemul Național RO e-TVA.