Declarația Unică. Cum se calculează CASS-ul în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024?
Potrivit Codului fiscal, contribuțiile sociale obligatorii sunt următoarele:
a) contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat (CAS);
b) contribuția de asigurări sociale de sănătate datorată Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate (CASS);c) contribuția asiguratorie pentru muncă datorată bugetului general consolidat, contribuţie datorată în cazul veniturilor salariale.
Având în vedere data limită de depunere în acest an- 26 mai 2025[1], inclusiv – a Declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile sociale datorate de persoanele fizice (formularul 212) , și având în vedere și modificările legislative intervenite în ultima perioadă de timp, dar și dificultățile practice întâlnite referitor la completarea acestei declarații privind CASS-ul în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024, m-am gândit că ar fi util să prezint în acest articol date și informații privind modul cum se calculează CASS-ul în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024.
Astfel, este de reținut că, contribuabilii/plătitorii de venit la sistemul de asigurări sociale de sănătate obțin calitatea de asigurat în acest sistem și datorează, după caz, contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS) pentru unele categorii de venituri realizate din România și din afara României, inclusiv pentru veniturile realizate din activități independente .
I. Ce trebuie să reținem referitor la CASS-ul în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024 ?
De reținut că, în anul 2024, legiuitorul a stabilit că:
-Se menţine în continuare obligaţia autoimpunerii (stabilirea, declararea şi plata CASS declarat de către titularul veniturilor);
– În ceea ce privesc veniturile din activităţi independente, acestea nu se mai cumulează cu alte venituri pentru determinarea obligaţiei de plată a CASS;
– În ceea ce privește determinarea CASS-ului, aceasta se face ca procent ( 10%) din venitul net din activităţi independente;
– O altă modificare importantă se referă la aceea că, spre deosebire de anii anteriori, toate persoanele care obţin venituri din activităţi independente datorează CASS întrucât aceste venituri nu se mai raportează la un plafon sub care nu se datorează CASS;
– De asemenea, spre deosebire de alte perioade fiscale anterioare, în anul 2024 CASS se poate deduce în vederea stabilirii venitului net impozabil.
II. Cine are obligația declarării CASS pentru venituri din activităţi independente ?
Declararea CASS pentru venituri din activităţi independente se face de către:
a)–cei care au început o activitate independentă în luna decembrie 2024;
b) –cei care au realizat în anul 2024 venituri din activităţi independente şi datorează CASS la o bază de calcul diferită faţă de cea estimată în capitolul II al Declaraţiei 2023-2024;
c) –cei în cazul cărora, în anul 2024, baza de calcul al CASS, cumulată din una sau mai multe surse de venit din activităţi independente (venituri din producţie, comerţ, prestări de servicii, profesii liberale şi contracte de activitate sportivă), corespunzătoare veniturilor estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat reţinerea la sursă în cursul anului, după caz, este mai mică decât nivelul de 6 salarii minime brute pe ţară;
d).–cei care în anul 2024 au realizat venituri din contracte de activitate sportivă de la mai mulţi plătitori de venituri pentru care CASS reţinută la sursă este mai mare decât cea corespunzătoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe ţară.
De re’inut faptul că, cei în cazul cărora CASS estimată este egală cu CASS datorată pentru anul 2024 nu au obligaţia completării capitolului I, obligaţia fiind declarată în Declaraţia unică 2023/2024.
III. Cum se calculează CASS-ul în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024 ?
Potrivit art. 170 alin. (1), art. 174 alin. (1) Cod fiscal, CASS-ul, în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024, se determină de către contribuabil prin aplicarea cotei de 10% asupra bazei de calcul prevăzute la art. 170 alin. (1) din Cod fiscal, baz[ de calcul care diferă în funcţie de veniturile obţinute.
Art. 170 alin. (1) Cod fiscal:Persoanele fizice care în anul fiscal pentru care se depune declaraţia prevăzută la art. 122 au realizat venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b), din una sau mai multe surse, datorează contribuţia de asigurări sociale de sănătate la o bază anuală de calcul egală cu suma rezultată prin cumularea venitului net anual realizat/brut sau normei anuale de venit, respectiv a normei anuale de venit ajustate, după caz, stabilite potrivit art. 68, 68 indice 1 şi 69, după caz, care nu poate fi mai mare decât cea corespunzătoare unei baze anuale de calcul egale cu nivelul de 60 de salarii minime brute pe ţară. La determinarea bazei anuale de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate nu se iau în considerare pierderile fiscale anuale prevăzute la art. 118.
Art. 174 alin. (1) Cod fiscal :(1) Contribuţia de asigurări sociale de sănătate se calculează de către contribuabilii care în anul fiscal pentru care se depune declaraţia prevăzută la art. 122 au realizat venituri din cele prevăzute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decât cele prevăzute la art. 68 indice 1, prin aplicarea cotei de contribuţie prevăzute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevăzute la art. 170 alin. (1).
IV. Care este baza de calcul CASS prevăzută la art. 170 alin. (1) din Cod fiscal ?
În ceea ce priveste baza de calcul CASS prevăzută la art. 170 alin. (1) din Cod fiscal, din informatiile oficiale preluate de pe site-ul anaf, aceasta este:
–Venitul net anual realizat/norma anuală de venit, ajustată, după caz dacă valoarea venitului net anual/norma venit ajustată după caz, este între 6 şi 60 de salarii minime brute pe ţară (19.800 lei-198.000 lei)[2];
SAU
– 6 salarii minime brute pe ţară (19.800 lei), dacă venitul net realizat sau norma anuală de venit, ajustată, după caz, este mai mic decât 6 salarii minime brute pe ţară, cu următoarele excepţii:
- a realizat în anul fiscal precedent venituri din salarii şi asimilate salariilor la un nivel cel puţin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară (19.800 lei),, în vigoare în perioada în care au fost realizate veniturile sau
- a realizat în anul fiscal precedent venituri din celelalte categorii pentru care datorează CASS (chirii, agricole, investiţii etc.), la un nivel cel puţin egal cu 6 salarii minime brute pe ţară (19.800 lei) sau
- s-a încadrat în anul fiscal precedent în categoriile de persoane exceptate de la plata CASS prevăzute la art. 154 alin. (1) lit. a) – c) şi e) – g) (pe scurt: elevi, studenţi, coasiguraţi, persoanele cu handicap, bolnavii din programele naţionale de sănătate, femeile însăcinate şi lăuzele)
În aceste situaţii de excepție mai sus prezentate, legiuitorul a prevăzut că, baza de calcul rămâne venitul net anual realizat/norma anuală de venit, ajustată după caz dacă persoana fizică.
SAU
–60 de salarii minime brute pe ţară(198.000 lei), dacă venitul net estimat/realizat sau norma anuală de venit, ajustată, după caz, este mai mare decât 60 de salarii minime brute pe ţară.
V. Când se face plata CASS-ului în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024 ?
Potrivit art. 174 alin. 15 Cod fiscal, plata CASS-ului în cazul activităților independente pentru veniturile anului 2024 se poate face până în 25 mai anul următor obţinerii veniturilor, așadar până în 26 mai 2025.
Reținem însă și că se pot efectua plăţi reprezentând CASS oricând până la împlinirea termenului de plată, adică până în 26 mai 2025.
Trebuie amintit și faptul că Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice, prevăzută la art. 122 din Cod fiscal, constituie titlu de creanţă fiscală în sensul legii . (art. 174 alin. 14 Cod fiscal).
[1] Întrucât data de 25.05.2025 este zi nelucrătoare (duminica), termenul pentru îndeplinirea obligației de depunere se prelungește până în prima zi lucrătoare următoare – 26.05.2025.
[2] Pentru anul 2024, conform legiuitorului, salariul minim brute pe ţară este de 3300 lei
