Delegație și mese festive: regim fiscal și declarare in D112
Situație de fapt:
Se preda la contabilitate ordinul de deplasare al unui salariat aflat în delegație în țară pe o perioada de 13 zile, la care se anexează mai multe bonuri si facturi pt mese servite.
Întrebare:
Unde pot sa incadrez aceste cheltuieli și dacă sunt deductibile?
Art 76 alin 4 indice 1 lit b) spune ca, la calculul plafonului neimpozabil nu se iau în calcul nr de zile în care salariatul se afla în delegare, ori în situația mea, acele cheltuieli au fost făcute în perioada de delegare.
Pot fi considerate cheltuieli de protocol?
În cazul în care aceste cheltuieli trebuie înregistrate în D112 va rog sa-mi spuneti randul unde sa le incadrez si de asemenea ce alte implicații fiscale mai pot apărea în cazul meu.
Aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul profitului impozabil atat timp cand sunt efectuate în scopul desfășurării activității economice.
Art. 25: Cheltuieli
(1) Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum şi taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile datorate către camerele de comerţ şi industrie, organizaţiile patronale şi organizaţiile sindicale.
Art 76 alin 4 indice 1 lit b) se referă la hrana acordata salariatilor in zilele in care sunt pontati la lucru, hrană care este acordată fiind preparată în unitatea proprie sau catering. Societatea angajatoare a optat pentru acordarea hranei în schimbul tichetului de masa. Articolul citat de dvs. nu are legatura cu masa decontata salariatului pe perioada delegarii.
Art. 76: Definirea veniturilor din salarii şi asimilate salariilor
(2)Regulile de impunere proprii veniturilor din salarii se aplică şi următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:
k) indemnizaţia de delegare, indemnizaţia de detaşare, inclusiv indemnizaţia specifică detaşării transnaţionale, prestaţiile suplimentare primite de lucrătorii mobili prevăzuţi în Hotărârea Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de muncă al persoanelor care efectuează activităţi mobile de transport rutier, cu modificările ulterioare, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, altele decât cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare, primite de salariaţi potrivit legislaţiei în materie, pe perioada desfăşurării activităţii în altă localitate, în ţară sau în străinătate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit astfel:
(i)în ţară, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţie, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul autorităţilor şi instituţiilor publice, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat;
(ii)în străinătate, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru diurnă, prin hotărâre a Guvernului, pentru personalul român trimis în străinătate pentru îndeplinirea unor misiuni cu caracter temporar, în limita a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat.
Plafonul aferent valorii a 3 salarii de bază corespunzătoare locului de muncă ocupat se calculează prin raportarea celor 3 salarii la numărul de zile lucrătoare din luna respectivă, iar rezultatul se multiplică cu numărul de zile din perioada de delegare/detaşare/desfăşurare a activităţii în altă localitate, în ţară sau în străinătate;
Așadar, în plafonul neimpozabil intra indemnizatia de delegare + orice alte sume de aceeași natura, excepție: cazare+transport. În concluzie, în plafonul neimpozabil intra decontarea cheltuielilor de masa ale salariatului pe perioada delegarii. În situația în care micul dejun este inclus în prețul cazării, contravaloarea lui constituie cheltuieli de cazare și urmează regimul fiscal al acestora. Dacă însă contravaloarea micului dejun nu este inclusă în prețul cazării, ci este percepută separat, ea este asimilată, din punct de vedere fiscal, diurnei.
De exemplu, diurna în țara neimpozabila este de 50 de lei/zi. În aceasta suma este inclusă diurna în bani și decontarea mesei servite. Ceea ce depășește suma de 50 de lei (cumulat diurna+masa), reprezinta avantaj salarial pentru care se reține impozitul pe venit salarial și contribuțiile aferente. În cazul în care diurna+masa servita, depășește plafonul neimpozabil, suma va fi declarat in D112 la randul 8.2 cu preluare la rd. 8.2.1. În cazul în care nu se depășește plafonul neimpozabil, suma va fi declarata in D122 la randul 8.4 cu preluare la 8.4.1.
Ordinul 165/2023
– Rândul 8.2.1. “Indemnizaţii de delegare impozabile” – se completează cu sumele reprezentând indemnizaţii de delegare impozabile, respectiv cu partea care depăşeşte plafonul neimpozabil stabilit în Codului fiscal.
– Rândul 8.4.1. “Indemnizaţii de delegare neimpozabile, conform art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal” – se completează cu sumele reprezentând indemnizaţii de delegare care sunt acordate în limita plafonului neimpozabil prevăzut la art. 76 alin. (2) din Codul fiscal.
Cheltuiala de protocol ar putea fi considerată doar în cazul în care s-a efectuat o intalnire de afaceri unde a participat și salariatul delegat.
Reglementare:
- Codul Fiscal;
- Ordinul 165/2023.