Activitate economică desfășurată de o asociație sportivă în cadrul unui concurs de atletism — obligații fiscale, operaționale și administrative

1. Calificarea juridică a activității

Prin comercializarea de băuturi participanților la concurs (persoane fizice), asociația sportivă dobândește calitatea de operator economic în sensul art. 1 alin. (1) din OUG nr. 28/1999 privind obligația operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, cu modificările ulterioare, inclusiv Legea nr. 317/2024. Forma juridică nonprofit a entității nu are relevanță în această privință: ori de câte ori se realizează venituri din activități economice cu vânzare de bunuri sau servicii direct către persoane fizice, entitatea este supusă acelorași obligații ca orice operator economic.

Activitatea de vânzare a băuturilor este distinctă de scopul nepatrimonial al asociației și trebuie tratată ca atare din punct de vedere fiscal, operațional și administrativ.

2. Obligația de utilizare a aparatelor de marcat electronice fiscale

a) Regula generală

Potrivit art. 1 alin. (1) din OUG nr. 28/1999, operatorii economici care încasează, integral sau parțial, cu numerar sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit ori a substitutelor de numerar contravaloarea bunurilor livrate cu amănuntul direct către populație sunt obligați să utilizeze aparate de marcat electronice fiscale.

b) Cardurile preplătite (sistemul cashless) — calificare juridică

Cardurile preplătite utilizate în sistemul descris se califică drept substitute de numerar în sensul OUG nr. 28/1999. Prin urmare, obligația de utilizare a casei de marcat subzistă atât la momentul încărcării cardurilor la paypoint-uri (care reprezintă o încasare prealabilă), cât și la livrarea efectivă a băuturilor.

c) Noutate — Legea nr. 317/2024

Legea nr. 317/2024 (publicată în M.Of. nr. 1308/23.12.2024), care modifică OUG nr. 28/1999 și art. 319 din Legea nr. 227/2015, introduce o flexibilizare importantă: pentru încasările realizate prin utilizarea cardurilor de credit/debit, utilizatorii nu mai au obligația de a imprima sau înmâna bonul fiscal din oficiu. Bonul se comunică numai la solicitarea expresă a clientului. Obligația de emitere a bonului fiscal subzistă; este eliminată exclusiv obligația de înmânare automată a suportului tipărit.

Asociația trebuie să dețină cel puțin un aparat de marcat electronic fiscal fiscalizat, conectat la ANAF, prin care să înregistreze vânzările. Raportul Z de închidere zilnică constituie documentul principal de descărcare a gestiunii.

3. Gestionarea sistemului cashless și descărcarea din gestiune

Fluxul operațional recomandat este:

• Încărcarea cardurilor la paypoint-uri — se înregistrează ca avans încasat (cont 419); nu constituie venit în momentul încărcării.
• Consumul efectiv — la fiecare livrare de băutură, tranzacția se înregistrează prin aparatul de marcat sau prin POS integrat cu casa de marcat.
• Returnarea soldului neutilizat — se operează ca restituire de avans; suma returnată nu constituie venit; se emite document justificativ intern (refund).
• Descărcarea gestiunii la finalul zilei — pe baza raportului Z al casei de marcat, raportului sistemului cashless, notelor de recepție și fișelor de magazie pentru băuturile intrate în gestiune și inventarului faptic al stocului rămas.

Principiu de control obligatoriu: stoc inițial + aprovizionări − vânzări (bon fiscal) = stoc final faptic.

4. Regimul fiscal — impozit pe profit

Veniturile din comercializarea băuturilor sunt venituri din activitate economică supuse impozitului pe profit, cu aplicarea regimului special prevăzut de art. 15 alin. (2) și (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal. Veniturile din activitățile propriu-zis nepatrimoniale ale asociației (cotizații, taxe de înscriere la concurs, sponsorizări, fonduri nerambursabile) sunt neimpozabile conform art. 15 alin. (2) lit. a)–j) Cod fiscal.

Conform art. 15 alin. (3) Cod fiscal, sunt neimpozabile și alte venituri economice realizate de organizațiile nonprofit până la nivelul echivalentului în lei a 15.000 euro într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din totalul veniturilor neimpozabile prevăzute la alin. (2). Peste acest plafon, diferența se impozitează la cota standard de 16% (art. 17 Cod fiscal).

5. Obligații privind taxa pe valoarea adăugată

Asociația trebuie să monitorizeze dacă cifra de afaceri cumulată din activitățile economice depășește plafonul de scutire TVA. Începând cu 1 septembrie 2025, plafonul a fost majorat de la 300.000 lei la 395.000 lei prin OG nr. 22/2025 (publicată în M.Of. nr. 806/29.08.2025), care modifică art. 310 din Codul fiscal. Veniturile din taxa de participare la concurs și din vânzarea băuturilor se cumulează pentru verificarea acestui prag.

Dacă asociația nu este deja înregistrată în scopuri de TVA, depășirea plafonului de 395.000 lei atrage obligația înregistrării imediate, prin formularul 700 depus în Spațiul Privat Virtual, conform procedurii în vigoare.

6. Obligații față de autoritatea administrației publice locale

a) Temeiul legal general

Potrivit art. 5 alin. (1) din OG nr. 99/2000 privind comercializarea produselor și serviciilor de piață, republicată, cu modificările și completările ulterioare (inclusiv Legea nr. 310/2024), orice exercițiu comercial se desfășoară numai de către comercianți autorizați. Conform art. 6 alin. (1) și (2) din OG nr. 99/2000, comerțul în zone publice se desfășoară în structuri de vânzare cu sediu fix sau ambulant, iar exercitarea activității de comercializare în zone publice este supusă acordului autorităților administrației publice locale, cu respectarea regulamentelor proprii ale acestora și a planurilor de urbanism.

b) Acordul/autorizația de funcționare temporară

Legea nr. 310/2024 a introdus art. 6 alin. (4)–(6) în OG nr. 99/2000, definind acordul de funcționare ca actul administrativ individual prin care se stabilesc condițiile de desfășurare a activităților de comercializare. Deși acordul permanent se emite pentru structuri de vânzare cu sediu fix pe perioadă nedeterminată, activitatea temporară/sezonieră — cum este cazul unui stand de băuturi la un eveniment sportiv organizat anual — necesită acord de funcționare temporar/sezonier emis de primăria localității pe a cărei rază teritorială se desfășoară evenimentul, conform regulamentului propriu al consiliului local.

Cererea se depune la compartimentul de autorizare al primăriei competente, anterior desfășurării activității. Documentația tipică solicitată de primării include: certificatul de înregistrare fiscală al asociației, certificatul constatator ONRC cu codul CAEN aferent activității de comercializare (de regulă 4729 — comerț cu amănuntul al altor produse alimentare sau 5630 — baruri și servire băuturi), acordul/contractul proprietarului/administratorului spațiului unde se desfășoară evenimentul și, după caz, o schiță de amplasament.

Obligația subzistă indiferent dacă locul de desfășurare este domeniu public (stadion municipal, parc) sau privat deschis publicului. Taxa pentru emiterea acordului se stabilește prin hotărâre a consiliului local.

c) Înscrierea codului CAEN în actul constitutiv și la ONRC

Potrivit OG nr. 26/2000 privind asociațiile și fundațiile, aprobată prin Legea nr. 246/2005 (art. 47), asociațiile pot desfășura activități economice, cu condiția ca acestea să aibă caracter accesoriu și să fie în strânsă legătură cu scopul principal al organizației. Desfășurarea activității economice de comercializare a băuturilor presupune că asociația are înscris în statut și în actul constitutiv un obiect de activitate economic corespunzător, cu codul CAEN Rev.3 declarat la ONRC. Dacă activitatea economică nu figurează în obiectul de activitate, asociația trebuie să procedeze anterior la modificarea statutară și înregistrarea la ONRC.

d) Autorizarea sanitară

Vânzarea de băuturi în cadrul unui eveniment public atrage și necesitatea respectării normelor de igienă alimentară. Asociația trebuie să notifice/să solicite autorizare la Direcția de Sănătate Publică județeană, în funcție de tipul activității desfășurate și de cerințele specifice ale DSP locale. Personalul implicat în manipularea produselor alimentare și a băuturilor trebuie să dețină fișă de sănătate valabilă.

e) Protecția la incendiu

Dacă activitatea se desfășoară în construcții sau amenajări temporare (corturi, standuri), pot fi incidente prevederile HG nr. 571/2016 privind categoriile de construcții și amenajări supuse avizării/autorizării privind securitatea la incendiu, cu implicarea ISU județean. Recomandăm verificarea prealabilă a acestei obligații cu ISU competent.

7. Personalul implicat în activitatea de vânzare — voluntari și gestionar

a) Cadrul legal — interdicția de eludare

Art. 10 alin. (1) din Legea nr. 78/2014 privind reglementarea activității de voluntariat interzice, sub sancțiunea anulabilității, încheierea unui contract de voluntariat în scopul de a evita încheierea unui contract individual de muncă sau a unui contract civil de prestări servicii cu titlu oneros. Prin Legea nr. 100/2024 s-a introdus art. 23¹ în Legea nr. 78/2014, care sancționează această contravenție cu amendă de la 10.000 lei la 20.000 lei, constatată de inspectorii de muncă.

Criteriul legal determinant este intenția de eludare, nu natura economică sau nepatrimonială a activității în sine. Această distincție este esențială: legea nu interzice per se implicarea voluntarilor în activități cu componentă economică, ci interzice folosirea formei juridice a voluntariatului pentru a substitui un raport de muncă necesar și continuu.

b) Soluția legală — voluntari pentru activitățile de eveniment

Conform art. 3 lit. b) din Legea nr. 78/2014, activitățile de interes public includ expres sportul și recreerea. Prin urmare, organizarea unui concurs de atletism — inclusiv activitățile logistice conexe evenimentului, printre care și operarea unui stand de băuturi pentru participanți — poate fi calificată ca activitate de interes public în domeniul sportului, în măsura în care standul este accesoriu competiției și nu reprezintă o activitate economică autonomă, desfășurată independent de eveniment.

Asociația sportivă poate folosi voluntari la standul de băuturi cu condiția respectării cumulative a următoarelor cerințe:

• contract de voluntariat scris, încheiat anterior evenimentului, conform art. 11 alin. (1) din Legea nr. 78/2014, cu descrierea activității (organizare logistică eveniment sportiv), durata limitată la zilele concursului, drepturile și obligațiile părților și condițiile de reziliere;
• absența oricărei remunerații; asociația poate acoperi cheltuielile directe ale voluntarului (transport, masă) fără ca acestea să fie calificate drept remunerație, conform art. 12 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 78/2014;
• instruire inițială privind structura și misiunea organizației, drepturile și responsabilitățile voluntarului, inclusiv fișa de protecție SSM, conform art. 9 alin. (3) și (9) din Legea nr. 78/2014;
• evidența voluntarilor în registrul asociației — obligație prevăzută de art. 11 alin. (10) din Legea nr. 78/2014 — și desemnarea unui coordonator al voluntarilor conform art. 3 lit. g);
• caracterul ocazional al activității: un eveniment sportiv anual, cu durată determinată, nu implică relație de subordonare continuă și nu prezintă indicatorii unui raport de muncă disimulat.

c) Gestiunea financiară — persoana responsabilă

Indiferent de soluția adoptată pentru personalul de vânzare, gestiunea financiară a standului nu poate fi încredințată unui voluntar. Răspunderea materială de gestiune — care implică administrarea casei de marcat, reconcilierea sistemului cashless, descărcarea stocului și răspunderea față de ANAF — presupune o relație cu elemente juridice oneroase, incompatibilă cu statutul de voluntar. Gestiunea trebuie asigurată de:

• un angajat al asociației (cu contract de muncă pe durată determinată pentru zilele evenimentului, conform Legii nr. 53/2003), sau
• un membru al organelor de conducere ale asociației (președinte, administrator, trezorier) care acționează în baza mandatului statutar și răspunde în această calitate, sau
• un prestator extern cu formă autorizată de activitate independentă, în baza unui contract de prestări servicii.

d) Indicatori de risc la controlul Inspecției Muncii

Inspecția Muncii va analiza substanța relației, nu forma documentului. Contractul de voluntariat va fi recalificat în raport de muncă disimulat dacă se constată: activitate repetitivă cu program impus de asociație; instrucțiuni de tip angajator-angajat cu obiective de vânzare; dependență economică a voluntarului față de asociație; sau identitate între activitatea voluntarului și un post salarial existent ori necesar funcționării permanente a asociației. Niciunul dintre acești indicatori nu este prezent în mod necesar în cazul unui stand operat ocazional, pe durata unui eveniment sportiv anual, de membri ai asociației sau persoane din comunitate care participă benevol la organizarea concursului.

8. Alte obligații relevante

• SSM: instruirea persoanelor implicate din perspectiva securității și sănătății în muncă este obligatorie conform Legii nr. 319/2006 privind securitatea și sănătatea în muncă.
• e-Factura B2C: începând cu 1 ianuarie 2025, operatorii economici care emit facturi către persoane fizice au obligația transmiterii în sistemul RO e-Factura (OUG nr. 120/2021, cu modificările ulterioare). Pentru vânzările la amănunt documentate prin bon fiscal, factura nu este obligatorie dacă nu este solicitată de client, însă dacă se emite, trebuie transmisă în sistem.
• Taxa de spectacole/eveniment: dacă evenimentul implică și activități pentru care se datorează impozit pe spectacole (art. 480–483 Cod fiscal, Titlul IX, Cap. VII), trebuie verificată și această obligație față de bugetul local. Concursurile sportive interne sau internaționale intră în categoria supusă cotei de până la 2%, stabilită de consiliul local.

Sinteză — Obligații principale

Domeniu	Obligație	Temei legal
Aparate de marcat	Casă de marcat fiscalizată; bon fiscal emis (înmânare la cerere pt. plăți card)	OUG nr. 28/1999; Legea nr. 317/2024
Impozit pe profit	Neimpozabil până la 15.000 EUR/an (10% din ven. neimpoz.); 16% peste plafon	Art. 15 alin. (2)–(3) Cod fiscal
TVA	Monitorizare plafon 395.000 lei; înregistrare obligatorie la depășire	Art. 310 Cod fiscal; OG nr. 22/2025
Acord primărie	Acord de funcționare temporar/sezonier anterior desfășurării activității	Art. 5–6 OG nr. 99/2000; Legea nr. 310/2024
Cod CAEN la ONRC	Activitate economică înscrisă în statut și declarată la ONRC	OG nr. 26/2000 ap. prin Legea nr. 246/2005
Autorizare sanitară	Notificare/autorizare DSP; fișe de sănătate personal	Legislația sanitară în vigoare
PSI	Aviz ISU dacă se utilizează construcții/amenajări temporare	HG nr. 571/2016
Personal	Voluntari (contract scris, ocazional, fără remunerație) pentru activități de eveniment; gestionar responsabil obligatoriu — angajat, conducere sau prestator extern	Legea nr. 78/2014 (art. 3, 9, 10, 11, 12, 23¹); Legea nr. 100/2024; Legea nr. 53/2003
SSM	Instruire obligatorie a personalului implicat	Legea nr. 319/2006

 

Reglementare:

• OUG nr. 28/1999 (art. 1)
• Legea nr. 317/2024
• Legea nr. 227/2015 (art. 15, 17, 310, 480–483)
• OG nr. 22/2025
• OG nr. 99/2000 (art. 5–6)
• Legea nr. 310/2024
• OG nr. 26/2000 ap. prin Legea nr. 246/2005 (art. 47)
• Legea nr. 78/2014 (art. 3, 10, 23¹)
• Legea nr. 100/2024
• Legea nr. 53/2003
• Legea nr. 319/2006
• HG nr. 571/2016