Agentie de turism – monografie contabila si tratament fiscal

Articol publicat in data de: 16 Decembrie 2019
Categorii: Contabilitate , TVA
 

Întrebări:

1. Care este monografia contabila, tratamentul fiscal si obligatiile fiscale ale unui tour operator care:

a) aplica regimul special pentru agentiile de turism;
b) aplica regimul normal de taxare;
c) actioneaza in calitate de intermediar conform art. 311 alin. (9)?

2. O agentie de turism tour-operatoare care creaza propriile pachete turistice si aplica regimul special pentru agentiile de turism va aplica impozit pe venit la marja sau la intreaga suma facturata? Concret, daca facturez 10.000 lei din care 2.000 lei este marja, voi aplica 1% la 10.000 lei sau la 2.000 lei?

3. In momentul in care aplicam regimul marjei si inregistram o factura de servicii turistice (1000 + 5%TVA) de la un partener noi nu deducem TVA ul dar in declaratia 394 vom declara baza si TVA a partenerului respectiv sau doar baza care va curpinde valoare totala a facturii. Partenerul nostru va declara baza + TVA dar noi, agentia cum declaram? De fact este important sa stim daca inregistram factura cu TVA si metionam ca TVA ul este nedeductbil pentru a se raporta corect in decl 394.

4. In cazul bonurilor care contin CUI ul agentiei noastre cum procedam?

5. Pentru biletele de avion pe care le achizitionam si emitem facturi catre UE si respectiv non UE pe factura se va specifica SDD. In acest caz se poate aplica regimul marjei, mai exact sa inregistram achizitia prin intermediul unui cod intermediar (461 = 401 de exemplu) si vanzarea o facem 4111 = 461 si 4111 = 704 valoarea comisionlui? Sau inregistram achizitia prin 628 = 401 de exemplu, si vanzarea o facem 4111 = 704 ? Pentru acest tip de tranzactie nu aplicam TVA intrucat este SDD.

6. Puteti sa ne specificati monografia contabila pentru biletele de avion in cazul unei agentii tour operatoare, care realizeaza intermediere?

Raspuns partial - Testează gratuit timp de 7 zile!

1. Care este monografia contabila, tratamentul fiscal si obligatiile fiscale ale unui tour operator care:

a) aplica regimul special pentru agentiile de turism; b) apli

Înregistrează-te pentru răspunsul complet

● Alerte Fiscale
● Acces la baza de date de spețe din toate domeniile de activitate
● Răspundem la orice speță din domeniile fiscalitate, contabilitate și resurse umane
● Dăm răspunsuri personalizate pentru fiecare situație în parte
● Interpretam legislația în așa fel încât să fie pe înțelesul tuturor
● Ai siguranță în relația cu autoritățile
● Te asiguri ca ești în legalitate

Distribuie pagina
Simona Jurescu

Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de December 16, 2019.

In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.

Vezi toate articolele scrise de Simona Jurescu

Agentie de turism – monografie contabila si tratament fiscal

Articol scris in data de: 16 Decembrie 2019

Autor: Simona Jurescu

Întrebări:

1. Care este monografia contabila, tratamentul fiscal si obligatiile fiscale ale unui tour operator care:

a) aplica regimul special pentru agentiile de turism;
b) aplica regimul normal de taxare;
c) actioneaza in calitate de intermediar conform art. 311 alin. (9)?

2. O agentie de turism tour-operatoare care creaza propriile pachete turistice si aplica regimul special pentru agentiile de turism va aplica impozit pe venit la marja sau la intreaga suma facturata? Concret, daca facturez 10.000 lei din care 2.000 lei este marja, voi aplica 1% la 10.000 lei sau la 2.000 lei?

3. In momentul in care aplicam regimul marjei si inregistram o factura de servicii turistice (1000 + 5%TVA) de la un partener noi nu deducem TVA ul dar in declaratia 394 vom declara baza si TVA a partenerului respectiv sau doar baza care va curpinde valoare totala a facturii. Partenerul nostru va declara baza + TVA dar noi, agentia cum declaram? De fact este important sa stim daca inregistram factura cu TVA si metionam ca TVA ul este nedeductbil pentru a se raporta corect in decl 394.

4. In cazul bonurilor care contin CUI ul agentiei noastre cum procedam?

5. Pentru biletele de avion pe care le achizitionam si emitem facturi catre UE si respectiv non UE pe factura se va specifica SDD. In acest caz se poate aplica regimul marjei, mai exact sa inregistram achizitia prin intermediul unui cod intermediar (461 = 401 de exemplu) si vanzarea o facem 4111 = 461 si 4111 = 704 valoarea comisionlui? Sau inregistram achizitia prin 628 = 401 de exemplu, si vanzarea o facem 4111 = 704 ? Pentru acest tip de tranzactie nu aplicam TVA intrucat este SDD.

6. Puteti sa ne specificati monografia contabila pentru biletele de avion in cazul unei agentii tour operatoare, care realizeaza intermediere?

Raspuns

1. Care este monografia contabila, tratamentul fiscal si obligatiile fiscale ale unui tour operator care:

a) aplica regimul special pentru agentiile de turism;
b) aplica regimul normal de taxare;
c) actioneaza in calitate de intermediar conform art. 311 alin. (9)?

I. Tratamentul fiscal, obligatiile fiscale si monografia contabila in situatia in care un touroperator aplica regimul special pentru agentiile de turism

A. Conform Codului Fiscal in vigoare, agentiile de turism includ si touroperatorii. Astfel din punct de vedere fiscal trebuie avut in vedere:

  • daca agentia actioneaza in nume propriu si in beneficiul direct al calatorului, utilizand livrari de bunuri si prestari de servicii efectuate de alte persoane, se considera ca presteaza un serviciu unic in beneficiul calatorului
  • Serviciul unic are locul prestarii in Romania, daca agentia de turism este stabilita in Romania si serviciul este prestat prin sediul din Romania.
  • Regimul special nu se aplica in cazul in care agentia de turism a prestat serviciile exclusiv cu mijloace proprii.
  • baza de impozitare a serviciului unic este constituita din marja de profit, exclusiv taxa, care se determina ca diferenta intre suma totala care va fi platita de calator, fara taxa si costurile agentiei de turism, inclusiv taxa, aferente livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii in beneficiul direct al calatorului;
  • se va aplica cota standard de 19%
  • TVA nu se evidentiaza distinct in factura
  • Nu se colecteaza TVA pentru sumele incasate in avans deoarece nu exista toate elementele necesare pentru determinarea marjei profitului.
  • in cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate in afara Uniunii Europene, serviciul unic este considerat a fi prestat de un intermediar si este scutit de taxa.
  • in cazul in care livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate in beneficiul direct al clientului sunt realizate atat in interiorul, cat si in afara Uniunii Europene, se considera scutita de taxa numai partea serviciului unic prestat aferenta operatiunilor realizate in afara Uniunii Europene.
  • agentia nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate pentru achizitiile de bunuri si servicii efectuate de agentie in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic.
  • agentia de turism are obligatia sa tina evidente separate adica: i) jurnale pentru vanzari sau, dupa caz, bordeouri de incasari diferentiate in functie de tipul de regim de taxa aplicat si ii) jurnale de cumparari separate in care evidentiaza achizitiile de bunuri si/sau servicii cuprinse in costurile serviciului unic.
  • pe baza informatiilor din jurnalele de vanzari si cumparari determina baza de impozitare pentru serviciile unice. La determinarea bazei de impozitare nu iau in calcul sumele incasate in avans pentru care nu pot fi determinate cheltuielile aferente si nu pot fi scazute cheltuielile aferente unor livrari de bunuri/servicii care nu au fost vandute catre client.
  • taxarea in regim special se aplica obligatoriu agentiei de turism daca calatorul este o persoana fizica si in situatia in care serviciile de calatori cuprind componente pentru care locul operatiunii se considera ca fiind in afara Romaniei.

 Operatiunile inscrise in jurnalele pentru TVA reprezinta documente ce trebuie raportate fiscal si prin decontul de TVA, declaratia D300 si informativ prin declaratia D394 “Declaratia informativa privind livrarile/ prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA

B. Monografia contabila in cazul unor pachete turistice create de catre touroperator si vandute calatorului.

Pachetele  turistice genereaza inregistrarea in contabilitate a unei proceduri de contabilizare a costului cu serviciile. Astfel, pentru realizarea pachetului turistic, societatea inregistreaza toate cheltuielile cu serviciile si bunurile materiale, considerandu-le o componenta a costului cu realizarea serviciului.

Inregistrarea tuturor serviciilor/bunurilor pentru crearea pachetelor turistice in servicii in curs de executie628 Cheltuieli executate de terti =401 FurnizoriExista posibilitatea utilizarii si altor conturi de cheltuiala in functie de natura serviciilor achizitionate in vederea creari pachetului turistic.in cazul in care serviciul/bunul achizitionat are taxa, aceasta se va include in valoare cheltuieli, intruct agentia de tursim care aplica regimul special nu are dreptul sa deduca taxa.
Plata furnizori401 Furnizori=5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta
La sfarsitul fiecarei luni, costurile suportate sunt inglobate la productia de servicii in curs332 Servicii in curs de executie=712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie.
Scaderea din gestiune a serviciilor in curs de executie la inceputul urmatoarei perioade712 Venituri aferente costurilor=332 Servicii in curs de executie
Emiterea facturii catre client, inclusiv cu marja si TVA aferent4111 Clienti=%In venitul facturat, agentia include si marja de profit pe care o obtine in urma creari si vanzari pachetului turistic
704 Venituri din prestari de servicii
4427 TVA colectata
Incasarea client5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta=4111 Clienti

II. Tratamentul fiscal, obligatiile fiscale si monografia contabila in situatia in care un touroperator aplica regimul normal de taxare.

A. Astfel, dupa cum rezulta din dispozitiile Codului Fiscal in ceea ce priveste utilizarea regimului normal de taxare, se va avea in vedere:

  • fiecare componenta a serviciului unic va fi facturata la cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte.
  • baza de impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de TVA va cuprinde si marja de profit a agentiei de turism
  • posibilitatea de a efectua atat operatiuni supuse regimului normal de taxare cat si operatiuni supuse regimului special, cu conditia ca evidentele contabile sa fie tinute separate pentru fiecare tip de operatiune in parte.
  • aplicarea regimului este optionala, cu exceptia celor 2 cazuri, cand calatorul este persoana fizica sau cand serviciile de calatorie prestate catre calator, cuprind si componente pentru care locul operatiunii este considerat ca fiind in afara Romaniei.
  • aplicarea regimului este obligatorie atunci cand prestarile de servicii oferite clientului in serviciul unic sunt prestate de agentie exclusiv prin mijloace proprii (adica daca agentia are propriile autocare, propriul ghid sau propriile unitati de cazare).

Operatiunile inscrise in jurnalele pentru TVA reprezinta documente ce trebuie raportate fiscal si prin decontul de TVA, declaratia D300 si informativ prin declaratia D394 “Declaratia informativa privind livrarile/ prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA

B. Monografia contabila in cazul unor pachete turistice create de catre touroperator si vandute calatorului in situatia cand regimul normal de taxare este aplicat.

Inregistrarea tuturor serviciilor/bunurilor pentru crearea pachetelor turistice in servicii in curs de executie%=401 FurnizoriExista posibilitatea utilizarii si altor conturi de cheltuiala in functie de natura serviciilor achizitionate in vederea creari pachetului turistic.
628 Cheltuieli executate de terti Se va inregistra TVA deductibila pentru fiecare cota de TVA mentionata pe factura furnizorului (5%, 9%, 19%)
4426 TVA deductibil
Plata furnizori401 Furnizori=5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta
La sfarsitul fiecarei luni, costurile suportate sunt inglobate la productia de servicii in curs332 Servicii in curs de executie=712 Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie.
Scaderea din gestiune a serviciilor in curs de executie la inceputul urmatoarei perioade712 Venituri aferente costurilor=332 Servicii in curs de executie
Emiterea facturii catre client, inclusiv cu marja si TVA aferent4111 Clienti=%In venitul facturat, agentia include si marja de profit pe care o obtine in urma creari si vanzari pachetului turistic si va evidentia separat pe factura TVA colectat cu toate cotele folosite (5%, 9%, 19%)
704 Venituri din prestari de servicii
4427 TVA colectata
Incasarea client5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta=4111 Clienti

III. Tratamentul fiscal, obligatiile fiscale si monografia contabila in situatia in care un touroperator actioneaza in calitate de intermediar conform art. 311 alin. (9).

A. Pentru agentiile de turism care actioneaza in calitate de intermediar in baza de impozitare nu se cuprind sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane si care apoi se deconteaza acesteia, precum si sumele incasate de o persoana impozabila in numele si in contul unei alte persoane.

Astfel:

  • sumele achitate de o persoana impozabila in numele si in contul altei persoane impozabila reprezinta sumele achitate de o persoana impozabila pentru facturi emise de diversi furnizori/prestatori pe numele altei persoane si care apoi sunt recuperate de cel care le achita de la beneficiar.
  • persoana care achita sume in numele si in contul altei persoane nu primeste facturi pe numele sau si nici nu emite facturi pe numele sau.
  • pentru recuperarea sumelor achitate in numele si in contul altei persoane se emite, in mod optional, o factura de decontare de catre persoana impozabila care a achitat respectivele facturi.
  • in situatia in care partile convin sa isi deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se mentioneaza distinct, fiind inclusa in totalul sumei de recuperat.
  • factura de decontare se transmite beneficiarului insotita de factura achitata in numele sau
  • persoana care a achitat facturile in numele altei persoane nu exercita dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaza taxa pe baza facturii de decontare si nu inregistreaza aceste sume in conturile de cheltuieli, respectiv de venituri.
  • beneficiarul ale carui facturi au fost achitate de alta persoana isi va deduce in conditiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisa pe numele sau de furnizor/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexeaza la factura achitata.

B. Monografia contabila in cazul unor pachete turistice achizitionate de catre tour operator si revandute calatorului.

Factura primita pentru achizitie pachete turistice461 Debitori diversi=401 Furnizori
Plata pachete turistice401 Furnizori=5121 Conturi la banci in lei/5124 Conturi la banci in valuta
Factura emisa catre calator411 Clienti=461 Debitori diversiValoarea pachetelor turistice
411 Clienti=704 Venituri din servicii prestateValoarea comisionului
411 Clienti=4427 TVA colectata TVA 19% aferenta comisionului
Incasarea facturii emisa catre calator5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta=411 Clienti

2. Potrivit legislatiei in vigoare emise de Autoritatea Nationala pentru Turism, intelegem ca exista o diferentiere in ceea ce priveste activitatea intre agentia de turism touroperator si agentia de turism intermediara. Astfel:

i) Agentia de turism tour operator (agentie de turism organizatoare) este agentia de turism care desfasoara activitatea de organizare; prin activitate de organizare, se intelege activitatea prin care agentia combina si vinde sau ofera spre vanzare pachete fie direct, fie prin intermediul unui alt comerciant sau impreuna cu un alt comerciant, sau activitatea comerciantului care transmite datele Calatorului unui alt comerciant in conformitate cu art. 3 pct. 12 lit. b) pct. (v) din Ordonanţa Guvernului nr. 2/2018 privind pachetele de servicii de calatorie si serviciile de calatorie asociate, precum si pentru modificarea unor acte normative; agentia de turism organizatoare poate desfasura si activitate de intermediere si poate comercializa, in scop turistic, si componente ale pachetelor de calatorie, in conditii de calitate si siguranta pentru calatori/consumatori finali;

ii) Agentie de turism intermediara (agentie de turism detailista) – agenţia de turism care desfasoară activitatea de intermediere; prin activitate de intermediere, se intelege activitatea prin care agentia, alta decat agentia organizatoare, vinde sau ofera spre vanzare, in calitate de intermediar, pachete combinate de catre o agentie de turism organizatoare; agentia de turism intermediara poate comercializa, in scop turistic, si componente ale pachetelor de calatorie, in conditii de calitate si siguranta pentru calatori/consumatori finali;

Potrivit prevederilor legale in vigoare, consideram ca in cazul unei agentii touroperator care creaza pachete turistice proprii formate din cazare, transport, asigurare, diferite activitati etc.) si care isi asuma practic riscurile aferente acestor pachete si actioneaza ca si un “producator” (asamblarea mai multor servicii/bunuri intr-un singur pachet), cifra de afaceri este formata din totalul vanzarilor.

Iar in cazul unei agentii intermediare (detailista) care vinde pachete turistice standard pregatite de alte agentii, la preturi fixe stabilite de acestea si pentru care primesc comision, atunci cifra de afaceri este formata din valoarea totala a comisionului, in acest sens aplicandu-se si prevederile din reglementarile contabile in vigoare “Sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

In cazul de fata, agentia de turism touroperator care creaza propriile pachete turistice va aplica impozitul pe venit in cota de 1% asupra intregii valori facturate de 10.000 lei, aceasta reprezentand cifra de afaceri a agentiei.

3. Conform prevederilor fiscale in vigoare, agentia de turism care aplica regimul special nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic asa cum este mentionat in reglementarile fiscale in vigoare. Aceasta fiind inclusa in determinarea bazei de impozitare aferenta serviciilor prestate/livrarilor efectuate.

Desi societatea nu are drept de deducere/rambursare a taxei facturata de persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri/prestarile de servicii in beneficiul direct al calatorului si utilizate de agentia de turism in vederea furnizarii serviciului unic, agentia de turism va declara in Declaratia 394 “ Declaratia informativa privind livrarile/ prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA”, baza si separat TVA aferenta achizitiilor de la un partener de servicii turistice, la cartusul C.

4. In declaratia D394 “Declaratia informativa privind livrarile/ prestarile si achizitiile efectuate pe teritoriul national de persoanele inregistrate in scopuri de TVA” se vor inscrie si valoarea totala a facturilor simplificate si a bonurilor fiscale care indeplinesc conditiile unei facturi simplicate conform prevederilor art. 319, alin.(12, 13, 21) din Codul Fiscal, daca au inscris codul de inregistrare in scopuri de TVA al beneficiarului.

Beneficiarul care a efectuat achizitii in baza bonurilor care indeplinesc conditiile unei facturi simplificate, va declara aceste documente la cartusul I “Alte informatii”, pct.1.5.

5. In vederea stabilirii tratamentului contabil corect, se va avea in vedere natura activitatii de baza, facturarea biletelor de avion achizitionate ca si activitate a unei agentii organizatoare (tour operator) se incadreaza potrivit prevederilor contabile in vigoare la contractele de agent, comision sau mandat comercial. Mai exact, sumele colectate de o entitate in numele unor terte parti, inclusiv in cazul contractelor de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valoare adaugata persoanele care actioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori, revanzatori. in aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.

In situatia de fata, agentia de turism va inregistra achizitia prin intermediul unui cont intermediar si la contul de venit va inregistra doar partea aferenta comisionului/marjei.

6. Pentru situatia de fata, venitul agentiei touroperator cuprinde doar comisionul perceput pentru vanzarea biletelor de avion, agentia nemodificand nimic in serviciul de transport vandut. Agentia nu va inregistra nici cheltuiala nici venit cu biletele de avion.

Mai mult, presupunem ca agentia nu se va “incarca” cu stoc de bilete de avion, aceasta doar intermediaza achizitia biletelor de avion de catre calatori.

In acest caz monografia contabila va fi:

Factura primita pentru achizitie bilet de avion461 Debitori diversi=401 Furnizori
Plata factura bilete de avion401 Furnizori=5121 Conturi la banci in lei/5124 Conturi la banci in valuta
Factura emisa catre calator411 Clienti=461 Debitori diversiValoarea facturii primita pentru bilet de avion
411 Clienti=704 Venituri din servicii prestateValoarea comisionului
411 Clienti=4427 TVA colectata TVA aferenta comisionului
Incasarea facturii emisa catre calator5121 Conturi la banci in lei / 5124 Conturi la banci in valuta=411 Clienti

Reglementare:

Codul Fiscal

art.311 si Normele de aplicare ale art. 311 din Codul Fiscal

art. 286, alin.(4), lit.e) si Normele de aplicare din Codul Fiscal

OMFP 1802/2014

pct.432

Normele Metodologice din 2013 privind eliberarea certificatelor de clasificare a structurilr de primire turistice cu functiuni de cazare si alimentatie publica, a licentelor si brevetelor de turism.