Calcul penalitate de nedeclarare_verificare documentara
Situația de fapt:
Situatia fiscala este urmatoarea ca urmare a unei reincadrari fiscale, a unui venit din 2022, ca apartind anului 2021, modificand baza de impozitare si solicitand un impozit fiscal suplimentar aferent anului 2021. Este vorba de verificare documentara persoana juridica 148-149cpf.
S-a emis decizie de impunere in dec.2025, si o decizie de calcul al penalitatilor de nedeclarare, pentru impozitul din 2021- termen scadent 25.01.2022, si penalitati de nedeclarare au fost calculate tot incepand cu 25.01.2022.
Intrebare:
Avand in vedere prevederile art. 181 alin. 12 CPF, aceste penalitati de nedeclarare din ce zi trebuiau sa fie solicitate/calculate?
Va rog sa ma lamuriti si cu modificarile si completarile la art 181 alin 12 cpf, in sensul ca pana in 28.12.2022 NU se puteau aplica penalitati de nedeclarare in urma verificarii documentare pe art 148-149 asupra unor persoane juridice. Astfel de aici eu inteleg ca, neaplicarea penalitatilor din lipsa cadrului legal, fiind abia completat si modificat prin oug 188/2022, duce la nulitatea penalitatilor calculate anterior acestei date.
Este gresit data scadenta ca fiind 25.01.2022, sau trebuia sa mi calculeze de la 01.01.2023 aceste penalitati?
De asemenea, daca pj era verificata documentar in 2022 nu era baza legala pentru aplicarea penalitatilor de nedeclarare? aceastaincepand sa fie aplicabila incepand cu 29.12.202 data publ. in monitorul oficial? cunosc si prevederile art. 352 alin.3 cpf. dar acestea nu se refereau ca se aplica situatiilor ivite dupa intrarea in vigoare a cpf? la 1.1.2016?, la 1.1.2016 alin. 12 nu era in maniera actuala fiind completat si modificat la 29.12.2022. Va rog sa ma lamuriti. Este gresit data scadenta ca fiind 25.01.2022, sau trebuia sa mi calculeze de la 01.01.2023 aceste penalitati de nedeclarare pentru impozitul stabilit prin reincadrare (art. 11) aferent anului 2021?
Daca reincadrare este strict pe interpretare legala/fiscala si ignora contractul aferent unei tranzactii din 2021 exista sanse sa se anuleze daca se invoca buna-credinta si reincadrarea este strict bazat pe o interpretare a legii nu pe ceva faptic?
Articolul 181 din Codul de procedura fiscala referitor la penalitatea de nedeclarare a suferit mai multe modificari in timp.
Astfel pana la 29.12.2022 alin 12 avea urmatorul text:
“ART. 181*)
Penalitatea de nedeclarare în cazul creanţelor fiscale administrate de organul fiscal central
(12) Prevederile prezentului articol se aplică în mod corespunzător şi pentru obligaţiile fiscale principale stabilite prin decizie de impunere emisă ca urmare a procedurii de verificare a situaţiei fiscale personale. În acest caz, penalitatea de nedeclarare se calculează începând cu prima zi a anului fiscal următor celui de impunere şi până la data stingerii sumei datorate inclusiv.”
Prin OUG 188/2022 publicata in 29.12.2022 in Monitorul oficial ART 181 alin 12 s-a modificat astfel:
“ART. 181*)
Penalitatea de nedeclarare în cazul creanţelor fiscale administrate de organul fiscal central
(12) Prevederile prezentului articol se aplică în mod corespunzător şi pentru obligaţiile fiscale principale stabilite prin decizie de impunere emisă ca urmare a procedurii de verificare a situaţiei fiscale personale sau ca urmare a procedurii de verificare documentară efectuată de organele fiscale competente să exercite verificarea situaţiei fiscale personale, inclusiv pentru veniturile a căror sursă nu a fost identificată, astfel cum acestea sunt definite în Codul fiscal.
În aceste cazuri, penalitatea de nedeclarare se calculează începând cu prima zi a anului fiscal următor celui de impunere şi până la data stingerii sumei datorate inclusiv.”
Prin urmare, penalitatea de nedeclarare a fost introdusa pentru sumele suplimentare stabilite prin procedura verificarii documentare prin aceasta ordonanta de urgenta.
Daca impozitul suplimentar stablit de ANAF este aferent anului 2021 , penalitatea de nedeclarare in opinia mea se poate calcula doar incepand cel mai devereme cu 29.12.2022 – deoarece pana la acea data nu era prevazuta o astfel de penalitate pentru contribuabili in cazul unei verificari documentare.
Daca eu, contribuabil as fi stiut ca pot fi penalizat astfel in 2021 sau in 2022 , probabil as fi avut alta conduita de conformare fiscala .
Daca verificarea era facuta de ex in iulie 2022 si suma suplimentara constatata ca apartine anului 2021 , nu as fi avut aceasta penalitate de nedeclarare in decizia de impunere de la ANAF , eaa fiind introdusa dupa cateva luni, abia in 29.12.2022.
Prevederile art 352 alin 3 – au fost introduse inca din iulie 2015 de la aparitia Codului de procedura fiscala – Legea 207/2015. La acea data nu se punea problema penalitatii de nedeclarare in cazul verificarii documentare .
Recomand depunerea unei contestatii la decizia de impunere cu ajutorul unui avocat specializat pe teme fiscale si invocarea faptului ca penalitatea de nedeclarare a fost introdusa de legiuitor abia in 29.12.2022 prin OUG 188/2022, aceasta fiind calculata in mod netemeinic de catre organul fiscal.
Reglementare:
- OUG 188/2022 – pentru modificare Legii 207/2015 CPF
- Cod procedura fiscala art 181 , art 148-149
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 14 ianuarie 2026.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
