Contract de cesiune
Situatie de fapt:
O societate comercială a preluat, prin contract de cesiune, drepturile și obligațiile rezultate dintr-o promisiune bilaterală de vânzare-cumpărare având ca obiect un imobil.
Cedentul achitase anterior către dezvoltator un avans pentru imobil și a solicitat cesionarului: restituirea avansului achitat dezvoltatorului; precum și o sumă suplimentară reprezentând prețul cesiunii drepturilor contractuale.
Societatea cesionară a înregistrat suma suplimentară achitată cedentului ca 208 „Alte imobilizări necorporale” si amortizarea pe o perioada de 3 an „
Intrebare:
Se solicită opinie privind:
1) natura contabilă și fiscală a sumei achitate cedentului;
2) dacă suma reprezintă: cheltuială curentă,cheltuială înregistrată în avans, sau element al costului de achiziție al imobilului/dreptului contractual;
3) tratamentul fiscal al sumei din perspectiva deductibilității;
4) existența unor riscuri fiscale în cazul utilizării contului 471 și repartizării pe 5 ani.
5) se poate interpreta ca rezonabila, inregistrarea ca o primă cesiune / drept contractual, drept contractul distinct si inregistra in 205 „Concesiuni, brevete, licențe și alte drepturi” 208 „Alte imobilizări necorporale” iar prin politica contabila a societatii sa fie alocata o amortizare pe o perioada de 3 ani, pentru acest dreptul contractual? Este deductibila fiscal aceasta amortizare?
1) Natura contabilă și fiscală a sumei achitate cedentului
Suma suplimentară plătită cedentului NU este un avans pentru imobil, ci prețul cesiunii unui drept contractual (dreptul de a cumpăra imobilul în condițiile promisiunii bilaterale).
Această sumă are natura:
- unui drept patrimonial dobândit de societate;
- un activ necorporal, deoarece reprezintă un drept de natură contractuală, transferabil și valorificabil;
- nu reprezintă o cheltuială curentă, deoarece generează beneficii economice viitoare (posibilitatea de a cumpăra imobilul).
Temei contabil: OMFP 1802/2014 pct 144 – un activ necorporal este un activ nemonetar, identificabil, fără suport material, care generează beneficii economice viitoare.
Temei fiscal: Codul fiscal, art. 28 – amortizarea fiscală a imobilizărilor necorporale.
2) Suma reprezintă: cheltuială curentă, cheltuială înregistrată în avans sau element al costului de achiziție?
In opinia mea:
Suma = drept contractual distinct → imobilizare necorporală (205 / 208)
În acest caz:
- se înregistrează în 205 sau 208;
- se amortizează pe durata estimată a beneficiului economic (3 ani este rezonabil dacă este durata proiectului).
Avantaj fiscal: – amortizarea este deductibilă (art. 28 CF).
Tratamentul fiscal al sumei – deductibilitate
Dacă este tratată ca imobilizare necorporală (205/208):
- amortizarea este deductibilă fiscal (art. 28 CF);
- durata de amortizare este stabilită prin politica contabilă (minim 3 ani este rezonabil).
Dacă este inclusă în costul imobilului:
- devine deductibilă prin amortizarea imobilului (212).
Dacă este trecută pe 471:
- ANAF poate considera cheltuiala nedeductibilă, deoarece nu este o cheltuială, ci un activ.
5) Este rezonabilă înregistrarea în 205/208 ca drept contractual și amortizarea în 3 ani? Este deductibilă fiscal?
Da, este rezonabilă și apărată contabil și fiscal, dacă:
- dreptul contractual este transferabil;
- are valoare economică distinctă;
- durata de 3 ani reflectă durata proiectului.
Deductibilitate fiscală:
- amortizarea este deductibilă conform art. 28 CF;
- perioada de amortizare este stabilită de societate, cu justificare economică.
Recomandare practică:
Include în politica contabilă:
„Drepturile contractuale dobândite prin cesiune se recunosc ca imobilizări necorporale și se amortizează pe durata estimată a beneficiilor economice, respectiv 3 ani.”
Reglementare:
- Codul fiscal art 28
- OMFP 1802/2014
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 19 mai 2026.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
