Data corectă de utilizat la întocmirea facturii de vânzare în cazul livrării mărfii pe baza avizului de însoțire. Distincția dintre faptul generator, exigibilitatea TVA și data emiterii facturii. Termenul legal de emitere, mențiunile obligatorii și tratamentul contabil
Situatie de fapt:
Emiterea facturii de vanzare pentru livrarea marfii pe baza de aviz
Intrebare:
Care este data corecta a se folosi la intocmirea facturii de vanzare a marfii care s-a livrat cu aviz de insotire? Data din ziua in care se emite factura sau data faptului generator (pentru alte operațiuni decât livrările intracomunitare de bunuri, persoana impozabilă are obligația de a emite o factură cel târziu până în cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naștere faptul generator al taxei, cu excepția cazului în care factura a fost deja emisă)?
Exemplu: livrare marfa la client cu aviz in data de 28 Aprilie 2026 (faptul generator). Exista o perioada de timp intre livrarea efectiva si emiterea facturii (este nevoie si de acceptul receptiei din partea clientului). Confirmarea ca marfa receptionata este conforma cu avizul se primeste pe data de 05 Mai 2026. Care este data corecta a se folosi pentru factura de vanzare: 28.04.2026 sau 05.05.2026?
Situatie de fapt
Furnizorul român, plătitor de TVA, livrează marfă către client în data de 28.04.2026, pe baza avizului de însoțire. Confirmarea recepției conforme se primește la 05.05.2026. Se solicită clarificarea datei corecte de înscris pe factura de vânzare: 28.04.2026 (data faptului generator) sau 05.05.2026 (data emiterii efective).
Cadrul legal aplicabil
- Codul fiscal (Legea 227/2015) — art. 281 alin. (1), (3) și (6); art. 282 alin. (1) și (2); art. 319 alin. (16) și alin. (20) lit. b) și c); art. 330;
- HG nr. 1/2016 — Normele metodologice, pct. 24, 25 și 97;
- OMFP nr. 1.802/2014 — pct. 53 (principiul contabilității de angajamente, contul 418); pct. 57 (prevalența economicului asupra juridicului);
- OUG nr. 120/2021 — RO e-Factura; Directiva 2006/112/CE — art. 63, 66, 226.
Faptul generator și exigibilitatea TVA — 28.04.2026. Art. 281 alin. (1) Cod fiscal stabilește că faptul generator intervine la data livrării bunurilor, iar art. 281 alin. (6) definește data livrării ca „data la care intervine transferul dreptului de a dispune de bunuri ca un proprietar”. Acest transfer are loc la predarea efectivă a mărfii pe baza avizului (28.04.2026). Art. 282 alin. (1) consacră regula coincidenței: exigibilitatea intervine la data faptului generator. Confirmarea ulterioară a recepției nu decalează acest moment, în lipsa unei clauze contractuale exprese de „livrare în vederea testării/verificării conformității” (art. 281 alin. (3) Cod fiscal), care nu este incidentă în speță.
Termenul de emitere — până la 15.05.2026. Art. 319 alin. (16) Cod fiscal permite emiterea facturii oricând până în a 15-a zi a lunii următoare celei în care intervine faptul generator. Atât data de 28.04.2026, cât și 05.05.2026 se încadrează în acest termen.
Mențiunile obligatorii pe factură. Art. 319 alin. (20) Cod fiscal recunoaște expres posibilitatea ca data emiterii să difere de data livrării și impune menționarea distinctă a ambelor: lit. b) „data emiterii facturii”; lit. c) „data la care au fost livrate bunurile […], în măsura în care această dată diferă de data emiterii facturii”. Dacă datele coincid (Varianta A), se completează doar rubrica „data emiterii”. Dacă datele diferă (Varianta B), ambele rubrici se completează obligatoriu, distinct.
Tratamentul contabil. Pct. 53 OMFP 1.802/2014 consacră principiul contabilității de angajamente: veniturile se recunosc în luna producerii evenimentului, indiferent de data facturii. Norma prevede expres utilizarea contului 418 „Clienți — facturi de întocmit” pentru creanțele nefacturate, evidențiate „pe baza documentelor care atestă livrarea bunurilor, […] de exemplu, avize de însoțire a mărfii […]”. În varianta în care factura se emite în mai, venitul se recunoaște în aprilie prin contul 418, regularizat în mai prin contul 4111.
Tabel comparativ al variantelor
Element Varianta A — factură 28.04.2026 Varianta B — factură 05.05.2026 Data emiterii (art. 319 alin. (20) lit. b)) 28.04.2026 05.05.2026 Data livrării (art. 319 alin. (20) lit. c)) Coincide — nu se menționează separat 28.04.2026 — obligatoriu, distinct Fapt generator / exigibilitate TVA 28.04.2026 28.04.2026 Raportare D300 / D394 Aprilie 2026 Aprilie 2026 Recunoaștere venit contabil Aprilie 2026 — direct prin 4111 Aprilie 2026 — prin 418, regularizat în mai Concluzii și recomandare
Ambele variante sunt admise legal. Indiferent de data înscrisă pe factură, faptul generator, exigibilitatea TVA și recunoașterea venitului contabil aparțin lunii aprilie 2026.
Se recomandă Varianta A — factură cu data 28.04.2026 — pentru alinierea datei documentului cu luna fiscală, simplificarea contabilă (eliminarea contului 418 și a regularizării ulterioare) și reducerea riscului de erori declarative. Pe factură se va menționa numărul și data avizului de însoțire ca pistă de audit. Eventualele neconformități constatate ulterior se reglează prin facturi de corecție în temeiul art. 330 Cod fiscal.
Varianta B — factură cu data 05.05.2026 — rămâne admisibilă, cu condiția imperativă a menționării distincte a datei livrării (28.04.2026) într-o rubrică separată, conform art. 319 alin. (20) lit. c) Cod fiscal. Software-ul de contabilitate trebuie configurat să aloce TVA pe luna faptului generator (data livrării), nu pe luna datei facturii, pentru a evita raportarea eronată în mai.
Reglementare:
- Legea 227/2025
- Hg 1/2016
- OMFP 1802/2014
- OUG 120/2021
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de 30 aprilie 2026.
In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.
