Ref. Intrebarea 1:

Conform prevederilor art. 76 alin. (4) din Codul fiscal, urmatoarele venituri nu sunt impozabile, in intelesul impozitului pe venit:

(…) lit. h) indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobili prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, in limita plafonului neimpozabil stabilit la alin. (2) lit. k), precum si cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare.

Iar, la art. 76 alin. 2 lit k) se mentioneaza ca: indemnizatia de delegare, indemnizatia de detasare, inclusiv indemnizatia specifica detasarii transnationale, prestatiile suplimentare primite de lucratorii mobile prevazuti in Hotararea Guvernului nr. 38/2008 privind organizarea timpului de munca al persoanelor care efectueaza activitati mobile de transport rutier, cu modificarile ulterioare, precum si orice alte sume de aceeasi natura, altele decat cele acordate pentru acoperirea cheltuielilor de transport si cazare, primite de salariati potrivit legislatiei in materie, pe perioada desfasurarii activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate, in interesul serviciului, sunt venituri impozabile pentru partea care depaseste plafonul neimpozabil stabilit astfel:

(i) in tara, 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizatie, prin hotarare a Guvernului, pentru personalul autoritatilor si institutiilor publice, in limita a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat;

Plafonul aferent valorii a 3 salarii de baza corespunzatoare locului de munca ocupat se calculeaza distinct pentru fiecare luna in parte, prin raportarea celor 3 salarii la numarul de zile lucratoare din luna respectiva, iar rezultatul se multiplica cu numarul de zile corespunzator fiecarei luni din perioada de delegare/detasare/desfasurare a activitatii in alta localitate, in tara sau in strainatate. De mentionat ca, diurna se calculeaza pe zile calendaristice, si nu lucratoare!

Diurna se calculeaza conform prevederilor legale minimale si conform conditiilor inserate in contractul colectiv de munca. In afara de contractul colectiv de munca, acordarea diurnei si valoarea diurnei pentru deplasari, pot fi prevazute si in contractul individual de munca, mai ales daca este vorba de locuri de munca care implica deplasari frecvente.

Inainte de a intra in calculul propriu-zis al diurnei interne, trebuie retinute cateva aspecte esentiale care tin de delegare si de momentul in care un angajat poate beneficia de acordarea diurnei.

Conform Codului Muncii, delegarea unui angajat nu poate fi facuta pe o perioada mai mare de 60 de zile calendaristice. Acest termen maxim de delegare este anual. Desigur ca, aceasta perioada maxima de 60 de zile de delegare pe an mai poate fi prelungita cu delegari de acelasi maxim, dar numai cu acordul salariatului.

Totodata, exista cateva conditii care trebuie sa fie indeplinite cumulativ:

• Angajatorul trebuie sa delege un salariat la o deplasare in afara localitatii in care isi desfasoara munca;
• Distanta deplasarii trebuie sa fie mai mare de 5 km sau 50 km fata de locatia postului de munca (distante prevazute de art. 1 in Anexa la HG 714/2018);
• Durata deplasarii este mai mare de 12 ore;
• Angajatul trebuie sa aiba un ordin de deplasare emis de angajator, care sa contina detalii specifice precum durata, locul si scopul deplasarii.

Durata deplasarii pentru calculul diurnei se ia in considerare de la data si ora la care angajatul a plecat, pana la data si ora la care mijlocul de transport folosit s-a intors la locul de plecare (locul de munca permanent).

Astfel, pentru a calcula diurna unui salariat trimis in delegatie in tara, trebuie sa parcurgem urmatorii pasi:

• Conform ordinului de delegare, stabilim numarul de zile CALENDARISTICE in care s-a salariatul s-a deplasat
• Trebuie stabilit nivelul diurnei acordate: min conform HG (23 lei/zi) sau max. 2,5 * valoarea diurnei conform HG (2,5*23 = 57,5 lei/zi)
• Calcularea celor doua plafoane
• Calcularea valorii diurnei impozabile

Daca angajatorul acorda diurna peste plafon, diurna se impoziteaza pentru valoarea care depaseste plafonul deoarece se va considera, automat, ca venit de natura salariala sau asimilat salariilor si se va datora CAS, CASS, CAM si impozit pe venit, evidentiandu- se in statul de salarii.

In concluzie, pe statul de plata si in D112 diurna se va trece diferentiat:

• Diurna neimpozabila (fara taxe)
• Diurna impozabila (cu taxe – CAS, CASS, impozit si CAM).

Diurna impozabila se inregistreaza in contabilitate ca o cheltuiala cu personalul, cu deducerea contributiilor sociale si a impozitului pe venit. Contul corespunzator diurnei impozabile poate fi 625 “Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferuri” sau alt cont specific utilizat in organizatie.

Ref. Intrebarea 2:

Conform prevederilor art. 76 alin. (4 indice 1) din Codul fiscal, urmatoarele venituri cumulate lunar nu reprezinta venit impozabil in intelesul impozitului pe venit, in limita plafonului lunar de cel mult 33% din salariul de baza corespunzator locului de munca ocupat sau din solda lunara/salariul lunar acordata/acordat potrivit legii:

(…) c) cazarea si contravaloarea chiriei pentru spatiile de cazare/de locuit puse de catre angajatori la dispozitia angajatilor proprii, persoane fizice care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor, astfel cum este prevazut in contractul de munca sau in regulamentul intern, in limita unui plafon neimpozabil de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata/luna/persoana, in urmatoarele conditii:

(i)        angajatul, sotul/sotia acestuia nu detin o locuinta in proprietate personala sau in folosinta in localitatea in care isi desfasoara activitatea;

(ii)       spatiul de cazare/de locuit se afla in unitatile proprii, inclusiv de tip hotelier sau intr-un imobil inchiriat in acest scop de la o terta persoana, de catre angajator;

(iii)      contractul de inchiriere dintre angajator si terta persoana este incheiat in conditiile legii;

(iv)      plafonul neimpozabil se acorda unuia dintre soti, in cazul in care ambii soti desfasoara activitate in aceeasi localitate, la acelasi angajator sau la angajatori diferiti, pe baza declaratiei pe propria raspundere a acestuia.

La determinarea plafonului de 20% din salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata se ia in calcul valoarea cea mai mica a salariului minim brut pe tara, in vigoare in luna pentru care se acorda avantajele.

Totodata, cazarea in scop de delegare (pe baza de documente justificative – factura de chirie/apartament inchiriat pentru muncitori) NU intra in acest plafon de 33% si NU este avantaj in natura, chiar daca se acorda si diurna. Aceasta este cheltuiala deductibila integral la nivel de firma si neimpozabila la salariat, daca e strict legata de activitatea pe santier.

Ref. Intrebarea 3:

• Daca angajatii desfasoara in mod constant activitatea in alt loc decat sediul social si asta este caracteristica jobului, ANAF poate sustine ca nu e delegare punctuala, ci clauza de mobilitate (art. 25 din Codul muncii).
• Daca diurna ar fi reincadrata ca mobilitate, atunci intra in plafonul de 33% Daca aceste sume depasesc plafonul, excedentul devine impozabil.

Ce puteti face pentru a preveni acest risc:

1. Pastrati ordinele de deplasare nominale pentru fiecare luna/perioada de delegare;

2. Evidentiati clar ca angajatii sunt incadrati la sediul firmei, iar deplasarea este temporara pentru a nu crea impresia de „loc fix permanent” (puteti face asta printr-un act aditional la contract).

 

Reglementare:

• 76 alin. (2) lit. k) si art. 76 alin. (4) lit. h) din Codul fiscal
• 139 alin. (1) lit. (j), art. 142 lit. (g) din Codul fiscal;
• HG nr. 714/2018 privind drepturile si obligatiile personalului pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, precum si in cazul deplasarii in interesul serviciului;
• Codul muncii, art. 43 si 44 (ref. delegare) si art. 25 (ref. mobilitate).