Modalitati legale de plata a bonusului catre un fost angajat si implicatiile fiscale aferente

Bonusul poate fi achitat in baza documentelor interne ale companiei care reglementeaza acordarea acestuia (politici, regulamente, acorduri). Conform art. 167 din Codul Muncii, salariile si alte drepturi salariale se platesc direct titularului sau unei persoane imputernicite de acesta. Prin urmare, chiar daca raportul de munca a incetat, plata bonusului este posibila, daca acest drept a fost stabilit in perioada angajarii si este prevazut in politicile companiei.

Fostul angajat este considerat o persoana fizica ce obtine venituri din salarii sau asimilate salariilor, chiar daca nu se mai afla in raporturi contractuale cu angajatorul. Astfel, bonusul acordat ulterior incetarii contractului individual de munca se califica drept venit asimilat salariilor si este supus impozitului pe venit si contributiilor sociale obligatorii (CAS, CASS si CAM), conform Codului fiscal.

Din punct de vedere fiscal, compania are obligatia:

• sa calculeze si sa retina impozitul si contributiile sociale aferente;
• sa intocmeasca un stat de plata separat pentru fostul angajat;
• sa declare suma in formularul D112, in luna in care se efectueaza plata efectiva, in sectiunea dedicata veniturilor asimilate salariilor pentru fosti angajati, dupa cum urmeaza:

Reglementare:

• Codul fiscal, art. 76
• Ordinul nr. 2066/248/1377/3103/2025 privind formularul 112

Clarificari:

I. Nu am reusit sa generez o Declaratie D112 valida a veniturilor platite unui fost salariat dupa incetarea contractului. Puteti sa ma ajutati cu indicatii pentru declararea contributiilor aferente acestor venituri in D112?

R.

ESOP-ul este tratat ca venit asimilat salariilor, conform Codului Fiscal, chiar daca plata/incasarea apare dupa incetarea contractului.

Cum se declara in D112

• In Sectiunea A – Angajat: se introduc datele persoanei, desi nu mai are CIM activ.
• La Zile lucrate: se pun 0 zile, pentru ca nu exista activitate curenta.
• La Venit brut: se inscrie valoarea beneficiului ESOP acordat.
• Baza de calcul CAS si CASS se calculeaza conform regulii generale de salarizare.
• Impozit pe venit: se retine la sursa conform legislatiei (10%).
• Nu se raporteaza ore sau tip de norma, pentru ca nu exista raport de munca activ.

Eventuale exceptii
Daca ESOP-ul este structurat ca plan de tip stock-option cu perioada minima de detinere de 1 an, si sunt indeplinite conditiile din Codul Fiscal art. 76 alin. (4) lit. r), atunci beneficiul poate fi neimpozabil. In acest scenariu, in D112 se declara doar informatiile necesare (venit neimpozabil), fara a calcula contributii. Dar acest lucru depinde de programul ESOP — multe companii nu se califica pentru aceasta exceptie.