Obligatii fiscale si declarative pentru achizitii si livrari de marfuri ce nu ajung in Romania
Situatie de fapt:
Societatea X este comisionar pentru marfuri (intermediaza relatia furnizor – client final). Intre societatea X si furnizorul de bunuri exista contract de intermediere asa cum exista si intre societatea X si clientul bunurilor.
Furnizorul are sediul in Dubai si livreaza bunurile direct clientului in Turcia.
Societatea X are factura de la furnizor cu bunurile respective si intocmeste factura catre client.
Intrebare:
Care sunt obligatiile fiscale si declarative ale societatii X pentru aceasta speta?
Din punctul de vedere al TVA, marfurile respective nu ajung in Romania si nici macar pe teritoriul vreunei tari din UE. In acest caz nu putem vorbi de un import de marfuri si drept urmare nu putem vorbi despre o operatiune impozabila in Romania din punctul de vedere al TVA.
Conform art.286 alin.4 litera e) din Legea 227 din 2015, structura de comisionar se refera la sumele achitate de o persoana impozabila in contul si in numele altei persoane impozabile.
In cazul expus de dumneavostra eu inteleg ca de fapt si de drept societatea dvs primeste factura pe marfa de la furnizor si tot societatea dumneavostra factureaza mai departe clientului marfa respectiva, marfa ce nu ajunge niciodata in Romania si nici macar pe teritoriul UE, marfa fiind trimisa direct de la furnizor la client.
In acest caz societatea din Romania realizeaza o livrare de marfuri neimpozabila din punctul de vedere al TVA, dar impozabila din punctul de vedere al impozitului pe venit micro sau impozit pe profit.
Daca societatea din Romania este neplatitoare de TVA va depune D100 cu impozitul pe venitul realizat.
Daca societatea din Romania este platitoare de TVA va depune D100 cu impozitul pe venitul realizat, D300 cu achizitia marfii la Rd.30 si livrarea marfii la Rd.14 si D394.
ART. 286 – Baza de impozitare pentru livrări de bunuri și prestări de servicii efectuate în interiorul țării
(4) Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei; Norme metodologice
b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre judecătorească definitivă/definitivă și irevocabilă, după caz, penalizările și orice alte sume solicitate pentru neîndeplinirea totală sau parțială a obligațiilor contractuale, dacă sunt percepute peste prețurile și/sau tarifele negociate;
c) dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;
d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă și clienți, prin schimb, fără facturare; Norme metodologice
e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane și care apoi se decontează acesteia, inclusiv atunci când locatorul asigură el însuși bunul care face obiectul unui contract de leasing financiar sau operațional și refacturează locatarului costul exact al asigurării, precum și sumele încasate de o persoană impozabilă în numele și în contul unei alte persoane.
(3) În sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoană impozabilă în numele și în contul altei persoane impozabile reprezintă sumele achitate de o persoană impozabilă pentru facturi emise de diverși furnizori/prestatori pe numele altei persoane și care apoi sunt recuperate de cel care le achită de la beneficiar. Persoana care achită sume în numele și în contul altei persoane nu primește facturi pe numele său și nici nu emite facturi pe numele său. Pentru recuperarea sumelor achitate în numele și în contul altei persoane se poate emite, în mod opțional, o factură de decontare de către persoana impozabilă care a achitat respectivele facturi. În situația în care părțile convin să își deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa nu se menționează distinct, fiind inclusă în totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului însoțită de factura achitată în numele său. Persoana care a achitat facturile în numele altei persoane nu exercită dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colectează taxa pe baza facturii de decontare și nu înregistrează aceste sume în conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale cărui facturi au fost achitate de altă persoană își va deduce în condițiile legii taxa pe baza facturii care a fost emisă pe numele său de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se anexează la factura achitată.
Regelementare:
- art.286 alin.4 litera e) din Legea 227 din 2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Romeo Negrut, in data de 6 martie 2022.
Membru fondator al grupului Tax Advisors si Larrom Expert cu o vasta experienta profesionala.
Ne propunem sa oferim cele mai bune solutii în domeniul financiar-contabil, politicii manageriale si resurselor umane, astfel încât sa asiguram partenerilor nostri un background solid în realizarea obiectivelor.
