Panouri fotovoltaice – aplicarea facilitatilor in constructii. Da sau nu?

1. Referitor la intrebarea nr. 1:

Conform art. 60 pct. 5 din Codul fiscal, persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1)-(3), pentru activitatea desfasurata in Romania, in baza contractului individual de munca, pana la 31 decembrie 2028 inclusiv, pentru care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

a) angajatorii desfasoara activitati in sectorul constructii care cuprind:

(i) activitatea de constructii definita la codul CAEN 41.42.43 – sectiunea F – Constructii;

(ii) domeniile de producere a materialelor de constructii, definite de urmatoarele coduri CAEN:

2312 – Prelucrarea si fasonarea sticlei plate;
2331 – Fabricarea placilor si dalelor din ceramica;
2332 – Fabricarea caramizilor, tiglelor si altor produse pentru constructii din argila arsa;
2361 – Fabricarea produselor din beton pentru constructii;
2362 – Fabricarea produselor din ipsos pentru constructii;
2363 – Fabricarea betonului;
2364 – Fabricarea mortarului;
2369 – Fabricarea altor articole din beton, ciment si ipsos;
2370 – Taierea, fasonarea si finisarea pietrei;
2223 – Fabricarea articolelor din material plastic pentru constructii;
1623 – Fabricarea altor elemente de dulgherie si tamplarie pentru constructii;
2512 – Fabricarea de usi si ferestre din metal;
2511 – Fabricarea de constructii metalice si parti componente ale structurilor metalice;
0811 – Extractia pietrei ornamentale si a pietrei pentru constructii, extractia pietrei calcaroase, ghipsului, cretei si a ardeziei;
0812 – Extractia pietrisului si nisipului;
2351 – Fabricarea cimentului;
2352 – Fabricarea varului si ipsosului;
2399 – Fabricarea altor produse din minerale nemetalice n.c.a.;

(iii) 711 – Activitati de arhitectura, inginerie si servicii de consultanta tehnica;

b) angajatorii realizeaza cifra de afaceri din activitatile prevazute la lit. a) in limita a cel putin 80% din cifra de afaceri totala determinata potrivit prevederilor lit. b1). Pentru angajatorii nou-infiintati, respectiv inregistrati la registrul comertului/inregistrati fiscal in cursul anului, cifra de afaceri se calculeaza cumulat de la data inregistrarii, inclusiv luna in care se aplica scutirea, iar pentru angajatorii existenti la data de 1 ianuarie a fiecarui an, cifra de afaceri se calculeaza cumulat pentru perioada corespunzatoare din anul curent, inclusiv luna in care se aplica scutirea. Aceasta cifra de afaceri se realizeaza pe baza de contract sau comanda si acopera manopera, materiale, utilaje, transport, echipamente, dotari, precum si alte activitati auxiliare necesare activitatilor prevazute la lit. a). Cifra de afaceri va cuprinde inclusiv productia realizata si nefacturata;

b1) pentru determinarea ponderii cifrei de afaceri realizate efectiv din activitatea de constructii in cifra de afaceri totala, indicatorul cifra de afaceri realizata efectiv din activitatea de constructii cuprinde numai veniturile din activitatea de constructii desfasurata pe teritoriul Romaniei, iar indicatorul cifra de afaceri totala cuprinde veniturile din intreaga activitate desfasurata pe teritoriul Romaniei. Prin activitatea desfasurata pe teritoriul Romaniei se intelege activitatea desfasurata efectiv in Romania in scopul realizarii de produse si prestari de servicii;

c) veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) – (3), realizate de persoanele fizice pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 4.000 lei lunar. Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 10.000 lei inclusiv, obtinut din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) – (3), realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 10.000 lei nu beneficiaza de facilitati fiscale;

d) scutirea se aplica potrivit procedurii aprobate prin ordin al ministrului finantelor, iar Declaratia privind obligatiile de plata a contributiilor sociale, impozitului pe venit si evidenta nominala a persoanelor asigurate reprezinta declaratie pe propria raspundere pentru indeplinirea conditiilor de aplicare a scutirii (N.R. Ordinul nr. 1528/2022 modificat si completat prin Ordinul nr. 2044/2023).

Astfel, avand in vedere cele mentionate mai sus, si, conform unui Ghid ANAF privind acordarea facilitatilor in constructii, rezulta:

Diviziunea 43 – “Lucrari speciale de constructii” include lucrarile speciale de constructii, adica de realizare a unor parti din cladirile si lucrarile de geniu civil sau de pregatire a acestora. Sunt incluse, aici, activitati ca: fixarea pilonilor, lucrari de fundatii, lucrari de armare, lucrari de betonare, zidarii, schelarie, fixarea acoperisului etc. Aici este inclusa inaltarea structurilor de otel, cu conditia ca piesele componente sa nu fie produse de aceeasi unitate.

Lucrarile speciale de constructii sunt executate cel mai adesea in regim de subcontractare, in timp ce reparatiile sunt efectuate direct pentru posesorul constructiei. Sunt incluse de asemenea activitatile de finisare a cladirilor.

Sunt incluse lucrarile de instalare a tuturor tipurilor de utilitati care fac constructia sa functioneze. Aceste lucrari sunt de obicei efectuate la locul constructiei, desi parti ale lucrarii pot fi executate in ateliere speciale. Sunt incluse lucrarile tehnico-sanitare, instalarea sistemelor de incalzire si de aer conditionat, antene, sisteme de alarma si alte lucrari de instalatii electrice, sisteme de aspersoare, lifturi si scari rulante etc.

Sunt de asemenea incluse lucrarile de izolatii (hidro si termo-izolatii, izolatie fonica), lucrarile de montaj ale instalatiilor frigorifice comerciale, instalarea sistemului de iluminat si a sistemelor de semnalizare pentru drumuri, cai ferate, aeroporturi, porturi etc.

Sunt incluse totodata reparatiile lucrarilor mai sus mentionate. Activitatile de finisare a cladirilor cuprind acele activitati care contribuie la finalizarea sau finisarea unei constructii, cum ar fi montari de geamuri, tencuieli, vopsitorie, pardosire sau acoperirea peretilor cu placi de ceramica sau cu alte materiale ca parchet, mocheta, tapet etc., lustruirea pardoselilor, lucrari de dulgherie fina, lucrari pentru acustica speciala, curatarea exteriorului etc. Sunt incluse de asemenea reparatiile lucrarilor mai sus mentionate.

Or, in opinia mea, panourile fotovoltaice sunt lucrari de constructii, dar au caracter de sine statator. As putea, intr-un fel anume sa le incadrez la instalatii de incalzire, panourile fiind doar achizitionate (deci un proiectate) si montate apoi in parcuri fotovoltaice, nu au legatura cu constructiile, chiar daca e acelasi cod CAEN. Practic, eu aici o vad mai mult ca o activitate de comert, nu de constructie.

In concluzie, chiar daca codul CAEN principal permite acordarea facilitatilor, montarea panourilor in parcuri fotovoltaice , in opinia mea nu se incadreaza la facilitati.

 

2. Referitor la intrebarea nr. 2:

Avand in vedere ca montarea panourilor fotovoltaice nu se incadreaza la facilitati, in opinia mea acestea pot fi revandute catre beneficiar si facturate cu adaos comercial si manopera aferenta, asta pentru ca veniturile obtinute, oricum, nu vor intra in cifra de afaceri din constructii.

 

Reglementare:

Interpretare Art. 60 pct. 5 din Codul fiscal vis-a-vis de un ghid Anaf privind acordarea facilitatilor